Международный учет и аудит
Шрифт:
Швеция
Цели
Получить общее представление о:
• системе бухгалтерского регулирования учета в Швеции;
• требованиях к учету;
• финансовой отчетности и специфике ее представления;
• бухгалтерских профессиях;
• об аудите.
Обзор
Бухгалтерское регулирование. Законодательную базу для бухгалтерского обеспечения бизнеса в Швеции обеспечивают: Закон о деятельности компаний (1975) и Закон о бухгалтерском деле (1976). В 1990 г. шведское правительство создало специальный комитет (BFL) для приведения законодательства страны в соответствие с требованиями, обусловленными интеграционными процессами в Европе. Относительно новая структура – Совет шведских финансовых стандартов в бухгалтерском
Принципы учета. В Швеции принципы учета относительно приближены к общепринятым принципам бухгалтерии.
Годовой финансовый отчет. Наряду с консерватизмом, существующим в оформлении и предоставлении финансовой отчетности, рынок долгосрочного ссудного капитала требует экономически обоснованных бухгалтерских отчетов, основывающихся на лучших образцах мировой практики.
Бухгалтерские профессии. Регистрацию присяжных бухгалтеров-аудиторов в Швеции осуществляет Совет по торговле. Также в стране есть профессиональная организация, FAR, объединяющая уполномоченных присяжных бухгалтеров-аудиторов.
Резюме
Система учета в Швеции соответствует международным бухгалтерским стандартам. Шведские бухгалтеры достигли высокого качества отчетных документов, основа которых – разнообразные требования и рекомендации, начиная от обязательных для выполнения и заканчивая принимаемыми на себя добровольно.
В Швеции располагаются штаб-квартиры многих многонациональных корпораций, число которых далеко превосходит в пропорциональном отношении количество населения этой страны и ее экономический вес в мире. Эти компании в своей деятельности опираются на рынок долгосрочного ссудного капитала, а это требует высокого качества предоставляемой отчетной бухгалтерской документации, которая должна соответствовать лучшим мировым стандартам. Однако даже в свете таких высоких требований специалистам бухгалтерского дела в Швеции удается готовить свои документы, отвечающие самым строгим критериям. Стиллинг (Stilling, 1984) и его соавторы[1] сравнили работу 175 компаний из 19 стран и обнаружили, что в целом шведские компании занимают второе место по степени соответствия международным бухгалтерским стандартам, а из всех сравниваемых компаний на первое место вышла шведская Volvo А. В.[2] Следует подчеркнуть, что такой высокий уровень предоставления требуемой информации основан на анализе деятельности крупных многонациональных, зарегистрированных на фондовых биржах компаний, т. е. той категории шведских структур бизнеса, которые Куке (Сооке, 1989)[3] особенно выделил за их обеспечение высокого качества предоставляемых сведений.
Бухгалтерское регулирование
Чаще всего бизнесом в Швеции занимаются Aktiebolag (AB) – компании с ограниченной ответственностью. В настоящее время законодательную базу для бухгалтерского обеспечения бизнеса обеспечивают, прежде всего, Закон о деятельности компаний 1975 г. и Закон о бухгалтерском деле 1976 г. В 1990 г. шведское правительство создало специальный комитет (BFL) для доработки закона о деятельности компаний и подготовки других предложений, призванных привести законодательство страны в соответствие с требованиями, обусловленными интеграционными процессами в Европе.
В законе о бухгалтерском деле 1976 г. предусмотрено учреждение Совета по бухгалтерским стандартам. Этот орган, находящийся под контролем министерства юстиции, состоит из представителей бухгалтерских кругов, налоговой службы, промышленных организаций, профессиональных союзов и ученых; его деятельность обеспечивается небольшим количеством штатных сотрудников. Совет призван предоставлять правительству и парламенту консультационные услуги в отношении предлагаемых законов, касающихся бухгалтерского регулирования. Он также занимается выработкой общих и необязательных к исполнению рекомендаций, относящихся к бухгалтерскому делу.
Foreningen Auktoriserade Revisorer (FAR), профессиональная организация аудиторов, издает
В конце 80-х гг. прошлого века Совет по бухгалтерским стандартам, FAR и Шведская федерация промышленных отраслей объединились и создали организацию, предназначенную для разработки бухгалтерских стандартов высокого качества для открытых акционерных компаний. Эта новая организация (Совет шведских финансовых стандартов в бухгалтерском деле) в 1991 г. представила свой первый отчет о консолидированных отчетных бухгалтерских документах.
На развитие теории и практики бухгалтерского дела в Швеции заметное влияние оказывают и научные институты. В первой половине XX в. первыми профессорами в бухгалтерии как в стокгольмской, так и в гетеборгской школах экономики были немцы. Сильное немецкое влияние помогает объяснить традиционный шведский подход к объединению бухгалтерских и аудиторских норм. Однако с начала 60-х гг. в стране все сильнее стали заметны влияния американских теоретиков.
Еще один важный аспект помогает понять, как работает шведская система бухгалтерского учета и отчетности. Как заметили Лоуренс (Lawrence) и Спайбей (Spybey, 1986), «шведская этика компетенции и шведская приверженность к соблюдению правил может проявляться самыми разными способами, но помнить об этом необходимо постоянно. Это приводит к тому, что люди делают правильные вещи на основе правильных замыслов».[4]
Таким образом, между представителями разных групп интересов обычно не возникает существенных различий во мнениях; члены совета, не являющиеся специалистами бухгалтерского дела, смотрят на свою роль как на техническую, обеспечивающую.
Бухгалтерские принципы
В Швеции не существует требования истинного и непредвзятого представления. Вместо этого здесь применяются правила, которые с относительной степенью приближения соответствуют «общепринятым принципам бухгалтерии».
Финансовая отчетность
Шведские бухгалтеры постоянно сталкиваются с дилеммой. С одной стороны – привилегии налогового законодательства, позволяющие искусственно поддерживать консервативные уровни расходов, но пользоваться которыми можно только в том случае, если эти уровни расходов записаны на лицевой стороне бухгалтерских документов. Профессиональное бухгалтерское сообщество Швеции считает, «что шведская налоговая система железной хваткой, как нигде больше в мире, держит за горло финансовые отчетные документы» (Foreningen Aitktoriserade Revisorer, 1988). С другой стороны – рынок долгосрочного ссудного капитала, требующий экономически обоснованных бухгалтерских отчетов, на основе лучших образцов мировой практики.
Бухгалтерские профессии
С 1973 г. правительство Швеции решает задачу регистрации присяжных бухгалтеров – аудиторов, используя для этого Совет по торговле.
Квалификация «уполномоченный присяжный бухгалтер-аудитор» присваивается после получения соответствующего высшего образования и 5-летней практической аудиторской подготовки. Более низкая квалификация «зарегистрированный бухгалтер» присваивается после получения соответствующего обучения и 5-летней практической подготовки.
В стране есть профессиональная организация – FAR, объединяющая уполномоченных присяжных бухгалтеров-аудиторов, общая численность которых составляет около 1400 человек. Для этих специалистов членство в FAR по закону не является обязательным, большинство из них в эту организацию вступают добровольно, хотя членские взносы очень высоки. FAR имеет строгий этический кодекс поведения для своих членов и заметно быстрее, чем Совет по торговле, реагирует на редкие, но все-таки встречающиеся случаи отклонения в поведении своих членов от предписанных норм. FAR публикует рекомендации по вопросам бухгалтерского и аудиторского дела, а также издает большое количество реферативно-справочной литературы на английском языке, в которой объясняются шведские бухгалтерские правила.