Международный учет и аудит
Шрифт:
Бухгалтерские принципы, правила составления бухгалтерских отчетов, проведения аудиторских проверок, опубликования бухгалтерской отчетности устанавливаются законодательно и излагаются в «Общем плане бухгалтерского дела» (ОПБД).
Общий план бухгалтерского дела (ОПБД)
Впервые Испания взяла за образец французский общий план бухгалтерского дела (ОПБД) в 1973 г., однако испанский вариант не был столь обязателен, как в соседней стране. ОПБД 1990 г. в основном базируется на французском плане 1982 г., в котором подробно изложены основы профессиональной
• обязательные части, касающиеся бухгалтерских принципов, базы для оценок объектов учета и бухгалтерские формы документов;
• дополнительные части, в которых приведены формулировки используемых бухгалтерских терминов и изложены правила ведения бухгалтерской документации.
Бухгалтерские принципы
В соответствии с положениями Директивы ЕЭС № 4 основное предназначение ежегодных бухгалтерских отчетных документов – дать «истинное и непредвзятое представление» о состоянии компании. В Испании подошли к переводу этого принципа (появившегося вначале в Великобритании и на английском языке) очень тщательно и изучили самые разные варианты его толкования. Был сделан вывод о том, что он расплывчат, неточен. Более того, испанские теоретики посчитали, что внедрение в целом бухгалтерских принципов должно исходить из практики работы специалистов-практиков, а не из отвлеченных юридических посылок. Возможно, что иная позиция экономистов могла бы привести к конфликту с действующей в стране традицией бухгалтерского дела и противоречию духу римского права.
Общий план бухгалтерского дела (ОПБД) Испании, следуя положениям Директивы ЕЭС № 4, требует: для обеспечения истинного и непредвзятого представления о состоянии компании следует включать в комментарии к отчетным документам все необходимые дополнительные сведения. Предусмотрено также, что в особых случаях бухгалтерские отчетные документы могут отходить от установленных правил их предоставления, но об этом должно быть специальное уведомление в комментарии к бухгалтерским отчетным документам.
Несмотря на неопределенность принципа истинного и непредвзятого представления информации, все-таки специалисты стали считать этот принцип учета более важным, чем действующее раньше предписание о том, что бухгалтерские отчетные документы должны быть ясными (claridad) и точными (exactitud).
ОПБД включает девять других профессиональных принципов учета:
1. Разумная осторожность, согласно которой прибыли должны учитываться только после их получения, а убытки могут включаться, если прогнозируется их наступление. Это важный отличительный принцип.
2. Функциональность компании.
3. Учет. Каждая сделка должна быть зарегистрирована в бухгалтерских учетных документах так быстро, как только у компании возникают в результате нее права и обязанности.
4. Первоначальная стоимость должна служить основой для всех оценок до тех пор, пока рыночная стоимость учитываемого средства не снизится.
5. Начисление. Доходы и расходы должны показываться на момент их фактического совершения, а не на момент
6. Сопоставимость. Насколько возможно, все расходы должны соответствовать поступлениям.
7. Отсутствие взаимопогашения активов и пассивов или доходов и расходов.
8. Неизменность методов учета. Выбранные бухгалтерские правила (критерии) не должны изменяться до тех пор, пока не произошло существенного изменения условий, определивших их первоначальный выбор. Если правила (критерии) необходимо изменить, об этом надо сообщить в годовом отчете, указав количественные и качественные последствия от сделанных изменений.
9. Материальность (существенность информации).
Финансовая отчетность
ОПБД 1990 г. предписывает, чтобы годовые отчетные бухгалтерские документы включали в себя: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, комментарии к этим отчетам и отчет руководства компании. Предусматривается два варианта отчетности: полный и сокращенный, что зависит от критериев, показанных в табл. 2.3.
Таблица 2.3 Критерии отчетности
Нередко компания может оказаться в ситуации, когда нужно подавать и полный балансовый отчет, и комментарии, и сокращенную форму отчета о прибылях и убытках. В таких случаях структура обеих форм одинакова, а разница заключается только в объеме предоставляемых сведений и степени их детализации.
В табл. 2.4 представлен сокращенный баланс.
Таблица 2.4 Сокращенный баланс
Отчет о прибылях и убытках составляется по типу расходов. Основными показателями являются:
1. Поступления и затраты, связанные с основными видами деятельности.
2. Финансовые поступления и затраты.
3. Поступления и затраты от чрезвычайных операций. (Это относится ко всем сделкам, выходящим за пределы основных видов деятельности компании.)
В конечном виде отчет о прибылях и убытках показывает прибыли и убытки:
• от основных видов деятельности;
• от обычных финансовых операций;
• от чрезвычайных операций;
• после уплаты налогов.
Кроме того, компании могут по своему усмотрению предоставлять отчет о прибылях и убытках, сделанный на функциональной основе.
В комментарии к бухгалтерским отчетам должна включаться дополнительная информация. В приведенном списке требуемых сведений звездочкой (*) отмечены те, которые присутствуют в сокращенном варианте комментариев. Итак, список дополнительной информации включает:
1) вид деятельности*;
2) используемый метод предоставления бухгалтерской документации*;
3) то, что считается прибылью*;
4) используемый метод оценивания стоимостей объектов учета*;
5) затраты на управление*;
6) нематериальные составляющие основного капитала*;
7) материальные составляющие основного капитала*;
8) финансовые инвестиции*;
9) запасы продукции;
10) изменения размеров собственного капитала*;
11) субсидии;
12) пенсионные фонды;