Международный учет и аудит
Шрифт:
Общую совокупность учетно-аналитической информации финансовой отчетности подразделяют на три основные категории:
1. Информация, отражающая текущее финансовое состояние организации, величину и структуру его активов (имущества) и источников их образования, размер вовлеченных в оборот материальных и финансовых ресурсов и эффективность их использования, результаты хозяйственной деятельности за определенный промежуток времени. Такого рода информация нужна для анализа и, соответственно, оценки привлекательности организации.
2. Информация, имеющая отношение к налогообложению. Традиционно она является разновидностью информации бухгалтерского учета и представляет собой часть информационной бухгалтерской системы, раскрывающей взаимоотношения организации с государством в виде
3. Информация, необходимая для эффективного управления организацией. Она применяется менеджерами и служит для удовлетворения главным образом внутренних нужд по обеспечению текущего и оперативного управления ресурсами (микроэкономика). К такого рода информации относятся данные о величине затрат на производство и реализацию продукции, о себестоимости единицы продукции, о соотношении объема реализованной продукции, ее себестоимости и прибыли, о величине ожидаемых доходов и расходов в результате осуществления планируемых хозяйственных мероприятий, контрактов, сделок, инвестиций, о прогнозировании уровня рентабельности новых видов продукции. Этот информационный поток формируется в рамках так называемого управленческого или производственного учета. Внутренняя экономическая информация относится к разряду коммерческой тайны, ее объем для руководителей различных уровней ограничен рамками их непосредственной компетенции, а доступ к различным видам учетной информации регулируется выполнением менеджерами функциональных обязанностей.
Группировка информации по трем перечисленным категориям является основанием толкования бухгалтерского учета как системы микро– и макроэкономики, состоящей из трех взаимосвязанных подсистем: бухгалтерского финансового учета (макроэкономика, предоставление внешней отчетности и оценка деятельности менеджмента), бухгалтерского налогового учета (макроэкономика, оценка выполнения обязательств по наполнению бюджета как финансовой основы государства), бухгалтерского управленческого учета (микроэкономика, для управления предпринимательскими рисками и обеспечения финансово-экономической безопасности организации). В России в XX в. первые две подсистемы обслуживали информационные потребности управленцев макроуровня – уровня государства. В настоящее время выделились в отдельные подсистемы налоговый и управленческий учет. Но это не означает распада сложившейся почти за 80 лет национальной системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как систему переработки экономической информации по-прежнему организует главный бухгалтер, входящая информация о прошлых событиях и решениях менеджмента едина, все подсистемы учета взаимосвязаны, а исходящая информация направлена на удовлетворение спроса пользователей трех перечисленных категорий.
Влияние финансовых событий на системы бухгалтерского учета
Системы бухгалтерского учета каждой страны формировались исходя из интересов пользователей финансово-экономической информации и ее востребованности для целей управления собственностью. Особенностями эволюционного развития человечества в XX в. стали экономическая интеграция, корпоративная интернационализация, развитие международного финансового рынка, формирование международного рынка капитала, усиление роли мультинациональных корпораций (МНК), международная статистика.
Интеграция (от лат. integratio – восстановление, восполнение от integer – целый) – объединение в целое каких-либо частей, элементов. Экономисты выделяют «валютную», «вертикальную», «горизонтальную», «круговую» интеграцию, «прогрессивную», «регрессивную», «финансовую», «экономическую» и т. д. Раскроем содержание двух последних понятий: «финансовая» и «экономическая интеграция».
Финансовая интеграция представляет собой процесс гармонизации и унификации налоговых систем, бюджетной классификации, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля со стороны центральных эмиссионных банков за деятельностью кредитных институтов в целях большей координации
Экономическая интеграция обеспечивается концентрацией и переплетением согласованной межгосударственной экономической политики и предполагает сближение и взаимоприспособление отдельных национальных хозяйств. Экономическая интеграция осуществляется в виде различных организационных форм. Например, одна компания организует свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующего параллельно с другими подразделениями. Другая компания предпочитает организацию отдельных производственных линий, автономно осуществляющих свою деятельность как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Еще одной из форм организации может стать обособление по функциональному признаку: функции производства, сбыта, поисковых исследований, финансов, учета и интеграция в отдельные функционально-производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурных подразделений мультинациональных корпораций (МНК) независимо от места их нахождения.
Первые МНК появились в середине XX в. В то время их влияние было незначительным, но в начале XXI в. они стали реальной экономической и политической силой: на долю МНК уже приходится более половины мирового внешнеторгового оборота. Корпоративная интернационализация может проявляться в разных формах, в том числе в виде приобретения контрольного пакета акций, или полного поглощения некоторых фирм другой зарубежной компанией, или, например, в развитии международного финансового рынка, в купле-продаже ценных бумаг на биржах различных стран и др.
Бухгалтерский учет как информационный поставщик экономической финансовой отчетности (отчетов менеджеров о своих решениях по распоряжению ресурсами) формировался практиками разных стран, поэтому имеет свою теоретическую и законодательную основу в каждой стране. Возникновение и формирование международного рынка капитала обусловили единые требования к системам бухгалтерского учета стран – участниц этого рынка, в частности требование понятности («прозрачности») финансовой информации о деятельности менеджмента по распоряжению собственностью.
В условиях функционирования мультинациональных корпораций (МНК) стала актуальной проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из различных стран: выявилась несопоставимость финансовых отчетов менеджеров перед собственниками разных стран, а также непригодность для пользователя консолидированной (объединенной) отчетности материнской компании. Оказалось, что по международным правилам филиал МНК должен руководствоваться законами и учетными стандартами страны расположения, т. е. стран с разными учетными правилами. Так определилась необходимость разработки единых правил составления финансовой отчетности, единого толкования экономической информации (элементов финансовой отчетности). Единый подход к теории бухгалтерского учета стал очевидным для заинтересованных в ней пользователей.
Заметим, что «теория бухгалтерского учета» – это не скучная безжизненная наука, оторванная от практической деятельности человека. Теория бухгалтерского учета – взаимосвязанный набор логических принципов, которые обеспечивают лучшее понимание бухгалтерской практики инвесторами, менеджерами, студентами и практикующими специалистами. Теория бухгалтерского учета дает основу для оценки учетной практики и направляет ее развитие. Людям, имеющим искаженное представление о бухгалтерском учете, чтобы не стать банкротом, важно знать, что у экономистов к теории учета существуют различные подходы: налоговый, правовой, этический, экономический, поведенческий, структурный и т. д. Любой из них имеет право на существование, но каждый подход к теории учета оказывает свое влияние на систему учета практической деятельности отдельной страны. Например, во внешней финансовой отчетности разных стран по-своему определяются и истолковываются ее главные элементы (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы), различны критерии их идентификации и признания, различна оценка объектов учета (основные средства, запасы и т. д.), степень раскрытия информации о них во внешней финансовой отчетности и др.