Международный учет и аудит
Шрифт:
• номера лицевого счета, даты;
• номера учетного документа;
• операции;
• страницы в мемориальном ордере;
• дебета счета;
• кредита счета;
• сальдо (остатка).
Методы и объекты внутреннего (управленческого) контроля качества учетной информации
Самым эффективным методом контроля фактического состояния активов и обязательств является инвентаризация. При инвентаризации информация, содержащаяся в лицевых счетах, сопоставляется (сверяется) со счетами Главной книги при помощи списков остатков (сальдо) для требований и обязательств. При этом существует обязательное выполнение
сальдо инвентарного счета + требования = сумма сальдо всех счетов заказчиков;
сальдо инвентарного счета + обязательства = сумма сальдо всех поставщиков.
Кроме инвентаризации тщательность внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности обеспечивается также:
• ежедневным суммированием счетов заказчиков и поставщиков, сводной проводкой продажи в кредит (закупки в кредит) на инвентарных счетах Главной книги;
• отметкой штампом «Оплачено» покрытых счетов и регистрацией покрытых статей;
• проведением ежедневного контрольного подсчета для входящих и исходящих платежей с последующей сводной проводкой.
Особенностью внутреннего контроля в организациях Германии является то, что суммы платежей, согласно учетным документам, плюс вычеты (сконто и пр.) обязательно должны быть равны сумме оплаченных счетов.
Известно, что постоянная кредиторская задолженность организации – задолженность по заработной плате ее персоналу. Бухгалтерский учет заработной платы и окладов организации Германии могут осуществлять с помощью ведения расчетных карточек зарплаты и расчетных карточек оклада для каждого работника (личные данные, дата и расчет).
Основу для заказов поставщикам и спроса покупателей составляет ежедневный складской учет количества наличности, поступления и сбыта по каждому виду материальных ценностей. Такая информация содержится в «Книге товаров», которая находится на складе материалов и складе готовой продукции.
Известное в разных странах средство платежа – вексель. В Германии контроль за сроками выполнения обязательств по вексельным операциям осуществляется в «Книге регистрации поступающих векселей». Для этого в ней записываются данные всех векселей и данные векселей, в которых указывается:
• срок платежа;
• сумма;
• место платежа;
• фамилия и адрес выдавшего вексель;
• фамилия и адрес плательщика по переводному векселю;
• фамилия и адрес предыдущего держателя векселя;
• фамилия и адрес получателя при передаче;
• дисконтирование;
• заметки для специальных случаев (как протест или пролонгация).
План счетов бухгалтерского учета
Законодателями Германии рекомендуется использование Плана счетов (классифицированного перечня счетов бухгалтерского учета) для того, чтобы бухгалтерия организации отвечала требованиям Закона об упорядоченности ведения книг. Историческое развитие разных отраслей хозяйства Германии выявило разные потребности в упорядочении бухгалтерского учета. Поэтому союзами предпринимателей разных отраслей народного хозяйства и торгово-промышленными палатами Германии были разработаны и признаны для общего применения в данных отраслях планы счетов, соответствующие потребностям отчетности в отрасли. В промышленности, например, используется план счетов, введенный в 1987 г. и отвечающий специфике производственного процесса на предприятии.
Организации разрабатывают планы счетов в зависимости от собственных потребностей развития, но, не нарушая общих принципов, в частности, структуры Плана счетов (табл. 2.2) и номенклатуры счетов.
Таблица 2.2
Структура Плана счетов Германии
Номенклатура счетов – это типовая система счетов бухгалтерского учета с едиными обозначениями для конкретных операций, которая следует принципу расчленения хозяйственных процессов (заготовление, производство, сбыт). Номенклатура счетов предназначается для точного представления всех существующих обязательств организации; сравнимости отдельных затрат и доходов либо внутри организации, либо с другими организациями отрасли.
Номенклатуры счетов, например для оптовой и внешней торговли, позволяют ее пользователям (малым и средним организациям) предоставлять унифицированные годовой баланс и расчет прибылей и убытков для экономического анализа. Примером типичных пользователей промышленной номенклатуры счетов являются крупные промышленные организации.
Номенклатуры счетов содержат 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов делятся на 10 групп, пронумерованных цифрами от 0 до 9, занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры счетов разделяются на 10 счетов, они занимают третье место в номерах счетов. Счета подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).
План счетов выделяет из номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета в соответствии со спецификой конкретного предприятия. Планы счетов разных предприятий различаются в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и организации производства данного предприятия. Планы счетов позволяют заменить наименования счетов их номерами.
Годовой финансовый отчет
К публикуемому годовому отчету предъявляются следующие требования: правильное разграничение периодов, полнота и достоверность, ясность и наглядность.
Правильное разграничение периодов означает: отчет менеджмента о хозяйственной деятельности (принятых менеджерами решениях) составляется за конкретный период, который охватывает все хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами, имевшими место в отчетном хозяйственном году, даже если они приведут к затратам и доходам в следующем году.
Требование «полноты и достоверности» выражается в том, что все статьи имущества и задолженностей необходимо представить по стоимости, которая соответствует нормам торгового права.
Ясность и наглядность – четкая структура, однозначные наименования, придерживание валового принципа (без сальдирования сумм).
Счет прибылей и убытков («П и У»), называемый также отчетом о хозяйственной деятельности, – это финансовый отчет менеджеров за определенный период времени. Он отражает все затраты и доходы хозяйственного года и информирует о финансовых результатах. Его составление обязательно для всех организаций. Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и мандатные товарищества на акциях обязаны подробно пояснять отдельные статьи баланса, а также счета прибылей и убытков, предъявлять используемые методы амортизационных отчислений.