Покупка и продажа бизнеса в России
Шрифт:
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств.
НК РФ предписывает оценивать имущество по фактически произведенным затратам на его приобретение (с учетом амортизации или износа), но не выше рыночной стоимости в том государстве, резидентом которого является учредитель (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим по законам этого государства. Иные критерии, которым должен соответствовать независимый оценщик, например государство,
Следует также отметить, что в целях налогового учета вклад в уставный (складочный) капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включая доход в виде разницы между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком долей (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В случае когда передаваемое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество состоит из различного оборудования (например, машин или агрегатов), которое закупается в различное время и в разных странах, то оно признается в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности. Стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение отдельных компонентов, из которых состоит данное оборудование, но не выше рыночной стоимости данного оборудования, подтвержденной независимым оценщиком. Если документов, подтверждающих налоговую стоимость передаваемого имущества, нет, хозяйственному обществу – получателю такого вклада нужно оприходовать вносимое в уставный (складочный) капитал имущество по стоимости, равной нулю.
Кроме того, на основании письма ФТС РФ от 21 октября 2005 г. № 01–06/36775 и в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 г. № 883 товары, ввозимые в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что не являются подакцизными, и относятся к основным производственным фондам. Согласно статье 16 Федерального закона от 09.07.1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» льготы по уплате таможенных платежей предоставляются иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями при осуществлении ими приоритетного инвестиционного проекта в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Ограничения на покупку акций (долей) иностранцами. При покупке иностранными юридическими лицами, иностранными гражданами или лицами без гражданства бизнеса в России через приобретение акций (долей) существует ряд законодательных ограничений.
В России наиболее распространены две организационно-правовые формы организаций: общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество. Процедура приобретения долей и акций в них регламентируется соответственно федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах». Однако при покупке долей и акций иностранцами эти законы применяются с особенностями, которые могут быть установлены другими законами, в том числе Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».
Закон РФ «О средствах массовой информации» устанавливает ограничения, связанные с учреждением теле-, видеопрограмм и организаций (юридических лиц), осуществляющих телевещание. Иностранное юридическое лицо, а равно российское юридическое лицо с иностранным участием, доля (вклад) иностранного участия в уставном (складочном) капитале которого составляет 50 %
Иностранный гражданин, лицо без гражданства и гражданин России, имеющий двойное гражданство, иностранное юридическое лицо, а также российское юридическое лицо с иностранным участием, доля (вклад) иностранного участия в уставном (складочном) капитале которого составляет 50 % и более, не вправе учреждать организации (юридические лица), осуществляющие телевещание, зона уверенного приема передач которых охватывает половину и более половины субъектов Федерации либо территорию, на которой проживает половина и более половины численности населения России.
Не допускается отчуждение акций (долей) учредителем теле-, видеопрограммы, в том числе после ее регистрации, организацией (юридическим лицом), осуществляющей (осуществляющим) телевещание, зона уверенного приема передач которой (которого) охватывает половину и более половины субъектов Федерации либо территорию, на которой проживает половина и более половины численности населения России, повлекшее появление в их уставном (складочном) капитале доли (вклада) иностранного участия, составляющей 50 % и более.
Таким образом, иностранные юридические лица и иностранцы не могут приобрести контрольный пакет долей (акций) в обществах, подходящей под эти признаки.
В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. № 4015-I страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %, не могут осуществлять в России страхование объектов личного страхования, обязательное страхование, обязательное государственное страхование, имущественное страхование, связанное с осуществлением поставок или выполнением подрядных работ для государственных нужд, а также страхование имущественных интересов государственных и муниципальных организаций.
Этим законом вводятся также понятие квоты и порядок получение предварительного разрешения органа страхового надзора. В случае если квота участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций превышает 25 %, орган страхового надзора прекращает выдачу лицензий на осуществление страховой деятельности страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющим долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 %. Квота рассчитывается как отношение суммарного капитала, принадлежащего иностранным инвесторам и их дочерним обществам в уставных капиталах страховых организаций, к совокупному уставному капиталу страховых организаций.
Страховая организация обязана получить предварительное разрешение органа страхового надзора на увеличение размера своего уставного капитала за счет средств иностранных инвесторов и (или) их дочерних обществ, на отчуждение в пользу иностранного инвестора (в том числе на продажу иностранным инвесторам) своих акций (долей в уставном капитале), а российские акционеры (участники) – на отчуждение принадлежащих им акций (долей в уставном капитале) страховой организации в пользу иностранных инвесторов и (или) их дочерних обществ.
Лица, осуществляющие функции единоличного исполнительного органа и главного бухгалтера страховой организации с иностранными инвестициями, должны постоянно проживать на территории России.
Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» устанавливает дополнительные требования к созданию и деятельности кредитных организаций с иностранными инвестициями в России (ст. 18). Квота участия иностранного капитала в банковской системе России устанавливается федеральным законом по предложению Правительства РФ, согласованному с Банком России.