Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Например, ЗАО «Села» в январе 2006 г. арендовало производственное здание у ЗАО «Фрегат». В этом же месяце ЗАО «Села» с согласия арендодателя оборудовало здание новой системой отопления. Затраты ЗАО «Села» составили 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). ЗАО «Фрегат» эту сумму не компенсировало. Срок договора аренды здания составляет 12 месяцев – с января по декабрь 2006 г. включительно.
ЗАО «Села» может амортизировать систему отопления с февраля по декабрь 2006 г. включительно (11 месяцев). Срок полезного использования системы такой же, как и у здания – 420 месяцев (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете составляет:
(295 000 руб. – 45 000 руб.) : 420 мес. = 595,24 руб.
Сумма амортизации,
595,24 руб. * 11 мес. = 6 547,64 руб.
Разницу между суммой, истраченной на систему отопления, и начисленной амортизацией – 243 452,36 руб. (295 000 – 45 000 – 6547,64) – ЗАО «Села» из налогооблагаемой прибыли исключить не сможет.
2. Стоимость неотделимых улучшений компенсирует арендодатель
Средства, истраченные арендатором на неотделимые улучшения, должен возместить арендодатель. Для этого, прежде чем что-либо перестраивать в помещении, арендатор должен согласовать с арендодателем все запланированные улучшения. Это требование п. 2 ст. 623 ГК РФ. При этом арендатор может претендовать на возмещение стоимости неотделимых улучшений лишь после того, как закончится аренда.
При этом целесообразно указать в договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу же после того, как он их компенсирует. Однако такой подход упростит учетную работу. Поскольку согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, капитальные вложения в арендованные объекты, к которым относятся затраты на реконструкцию и техническое перевооружение, учитываются в составе основных средств. Значит, арендатор должен учесть неотделимые улучшения на счете 01 «Основные средства» и начислять по ним амортизацию, пока право собственности на них не перейдет к арендодателю.
В налоговом же учете компенсированные неотделимые улучшения арендодатель может амортизировать с месяца, следующего за вводом улучшений в эксплуатацию. Однако прежде арендодатель должен выплатить арендатору компенсацию. Пока он этого не сделает, начислять амортизацию по неотделимым улучшениям будет арендатор. Такие правила прописаны в новой редакции п. 2 ст. 259 НК РФ. Значит, если право собственности на улучшения перейдет к арендодателю в момент перечисления компенсации арендатору, то расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.
Например, ЗАО «Волга» арендовало на пять лет производственное здание у ООО «Фрегат». Ежемесячная арендная плата составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
В марте 2006 г. ЗАО «Волга» с согласия арендодателя реконструировало здание с помощью специализированной организации. Реконструкция обошлась ЗАО «Волга» в 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
Тогда же в марте ООО «Фрегат» компенсировало затраты арендатора и стало собственником неотделимых улучшений. Основанием для этого послужило дополнительное соглашение к договору аренды.
Бухгалтерия ЗАО «Волга» отразила стоимость работ по реконструкции в учете следующими записями:
И сумму НДС по неотделимым улучшениям
Принят к вычету НДС, уплаченный строительной компании
Оплачены работы по реконструкции
Отражены в составе основных средств неотделимые улучшения
Переданы неотделимые улучшения в собственность арендодателя;
Начислен
Списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений
Списана стоимость неотделимых улучшений
Получена компенсация от арендодателя
Обучение
Исходя из экономической оправданности расходы, связанные с обучением подразделяются на:
профессиональную подготовку;
переподготовку;
повышение квалификации рабочих кадров.
1. Расходы предприятий, по обучению лиц, не являющихся работниками данной организации, имеющих договора с учебными заведениями, предоставляющим этим лицам новое высшее или среднее образование, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям ст. 264 НК РФ. Между организацией, образовательным учреждением и лицом, проходившим обучение должен быть заключен договор на оказание образовательных услуг, подписываемый тремя сторонами. Данный договор на обучение должен включать наименование образовательных услуг, форму предоставления услуг, наименование программ, количество часов в программах. В перечень образовательных программ вышеуказанного трехстороннего договора могут включаться дополнительные образовательные услуги (программы, курсы) сверх государственного образовательного стандарта.
Для подтверждения факта оказания услуг в срок (ежемесячно, ежеквартально или с иной периодичностью) установленный договором, сторонами договора должен быть подписан акт об оказании услуг по обучению. Акт должен содержать в разрезе каждого работника (физического лица),наименования программ обучения (в том числе дополнительные) стоимости оказанных услуг.
Расходы организаций, понесенные по договорам на оказание образовательных услуг (в том числе дополнительных) по подготовке специалистов высшему (среднему) уровню профессионального образования, как было отмечено выше, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ и п. 3 ст. 264 НК РФ. На суммы оплаты организациями обучения ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на данные расходы организации не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 13 ст. 3 закона РФ от 24.07.1998 г. №125-ФЗ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. №184).суммы оплаты организацией обучения облагаются налогом на доходы физических лиц.
При этом выплата организацией стипендий таким лицам не признается расходами на оплату труда и не учитывается в целях исчисления прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). На основании п. 1,3 ст. 236 НК РФ стипендии, выплачиваемые организацией студентам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
В соответствии с Типовым положением «О стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 №487, стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях, могут быть именными и учреждаться юридическими лицами. Поэтому стипендии, выплачиваемые образовательными учреждениями, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 11 ст. 217 НК РФ).