Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. При приобретение основных средств за плату правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета – в п. 1 ст. 257 НК РФ.
Для расходов, связанных с приобретением основных средств, главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета.
Ниже приведена таблица формирования первоначальной стоимости объектов основных средств,
*Например, ОАО «Регата» приобрело объект основных средств стоимостью 60 000 долл. США (НДС и таможенные платежи в примере учитывать не будем). **
Согласно контракту право собственности перешло 6 января 2006 год. Объект принят к учету 10 января 2006 года. Оплата по контракту произведена 13 января 2006 года. Курс доллара США на 6 января 2006 года составил 28,77 руб. за долл. США; на 10 января 2006 года составил 28,54 руб. за долл. США; на 13 января 2006 года составил 28,52 руб. за долл. США.
1. 06 января 2006 года бухгалтерией ОАО «Регата» поступление основного средства отражено следующими записями:
2. 10 января 2006 года объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости (на основании акта приемки-передачи формы ОС-1)
3. Отражена разница между первоначальной стоимостью и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
4. 13 января 2006 года произведена оплата поставщику
5. Отражена курсовая разница ***
_______________________________________________________________________
** В соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов к учету.
*** Если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к учету основного средства по счету 01 «Основные средства» производится уточнение его оценки путем пересчета стоимости в соответствии с курсом ЦБ РФ.
Если же расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права собственности завершены, то перерасчет производить не надо.
В следующей таблице представлено отражение в бухгалтерском и налоговом учете объектов основных средств, в зависимости от способа поступления в организацию:
Ремонт основных средств
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены;
учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов»;
организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.
Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.
В новых Методических рекомендациях по учету основных средств в отличии от старых отсутствуют определения видов ремонта. Минфин России в письме от 14.01.2004 №16-00-14/10 отметил, что определения ремонта исключены из нормативного документа намеренно, поскольку данные вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. По мнению Минфина, основанием для определения ремонта являются соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Бухгалтеру для определения ремонта рекомендую следующие нормативные документы – «Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. №279, Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденное Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 №15/1.
Статьей 260 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:
расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение нескольких налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.
Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.
Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
В письме от 11.01.2005 № 03-03-02-04/1/1 Минфин России рекомендует при проведении ремонта руководствоваться приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР.
Модернизация основных средств
И в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ) затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта.