Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.

Гуккаев В. Б.

3 ноября

Д-т 41 К-т 76 – 30 000 руб. – отражены в бухгалтерском учете начисленные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 50 400 руб. – отражен в бухгалтерском учете НДС, начисленный таможенными органами (на основании их расчета);

4 августа

Поскольку пересчет стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, осуществлялся на дату перехода права собственности на них, то дальнейших перерасчетов больше не производилось:

Д-т 41 К-т 41, субсчет «Товары в пути», – 250 000 руб. – фактическое

получение товаров организацией (оприходование на склад);

Д-т 41 К-т 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – включены расходы на доставку товаров до склада организации (услуги сторонней транспортной компании) в их фактическую себестоимость (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 – 900 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате транспортной компании;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС, выставленный за транспортные услуги;

Д-т 76 К-т 51– 30 000 руб. – перечислены таможенные пошлины таможенным органам;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 – 50 400 руб. – перечислен НДС таможенным органам;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 50 400 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам;

5 ноября

Д-т 60 К-т 52 «Валютные счета» – 255 000 руб. (10 000 долл. США x 25,5 руб./долл. США) – произведена оплата поставщику за товары по курсу Банка России на дату снятия средств с валютного счета организации в уполномоченном банке (на основании выписки банка);

Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 60 – 5000 руб. (255 000 руб. – 250 000 руб.) – отражена в учете курсовая разница (для целей налогообложения она должна была быть принята в последний день отчетного месяца);

Д-т 60 К-т 51– 5900 руб. – произведена оплата за транспортные услуги сторонней транспортной компании.

III.5.3. Учет операций по покупке иностранной валюты

Как уже говорилось выше, организация может для определенных целей по согласованию с уполномоченным банком приобретать иностранную валюту.

Поскольку в настоящем издании речь идет о торговых операциях, рассмотрим порядок отражения в учете покупки иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта по приобретению товаров у зарубежного партнера.

Приобретение иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта на импорт товаров осуществляется в соответствии с Законом о валютном регулировании и Инструкцией Банка России от 30.03.2004 № 111-И.

Исходя из вышеуказанных нормативных документов порядок покупки иностранной валюты зависит от того, когда производится оплата импортных товаров: после ввоза на территорию Российской Федерации или до этого.

При покупке торговой организацией – резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российской Федерации после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) она обязана одновременно с представлением в уполномоченный банк поручения на покупку представить копию таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом – резидентом.

Покупка организацией-резидентом иностранной

валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) должна осуществляться при соблюдении следующих условий:

– не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения единой торговой сессии межбанковской валютной биржи, на которой уполномоченным банком выполняется поручение торговой организации на покупку иностранной валюты за рубли, она обязана перечислить уполномоченному банку, выполняющему поручение на покупку, всю сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, в целях предварительного депонирования уполномоченным банком вышеуказанной суммы в соответствии с требованиями межбанковских валютных бирж;

– после получения товаров (их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) организация обязана представить в органы валютного контроля банка копию таможенной декларации с отметками таможенных органов о пересечении границы Российской Федерации.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете на примере.

Пример.

Для оплаты внешнеторгового контракта на поставку импортных товаров ООО «Альтернатива» подало 4 ноября в уполномоченный банк поручение о покупке иностранной валюты и заверенную в установленном порядке копию таможенной декларации (ранее в банк уже был представлен сам внешнеторговый контракт). В этот же день общество перечислило сумму в рублях на приобретение валюты (10 000 долл. США).

Уполномоченный банк купил 5 ноября по поручению общества необходимую иностранную валюту, представив следующий отчет:

– приобретена иностранная валюта (долл. США) по биржевому курсу 25,6 руб. за 1 долл. США – 10 000 долл. США [33] ;

– зачислена валюта на текущий валютный счет организации [34] ;

– снято банком с валютного счета организации за услуги по покупке валюты 200 долл. США [35] .

33

рублевый эквивалент – 256 000 руб. (10 000 долл. США x 25,6 руб./долл. США)

34

рублевый эквивалент которой по курсу Банка России на 5 августа составил 251 000 руб. (10 000 долл. США x 25,1 руб./долл. США)

35

их рублевый эквивалент по курсу Банка России на 5 августа составил 5020 руб. (200 долл. США x x 25,1 руб./долл. США)

В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

4 ноября

Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 51 – 256 000 руб. – перечислены банку денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты;

5 ноября

Д-т 52 К-т 57 – 251 000 руб. (10 000 долл. США) – отражен рублевый эквивалент зачисленной на текущий валютный счет иностранной валюты (по отчету и выписке банка).