Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
2.4. Дивиденды и ПБУ 18/02
Действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, на налоговых агентов не распространяется, так как налог на прибыль в части дивидендов начисляется из доходов акционера (участника).
У акционера формально возникает разница во времени признания дивидендов доходом: в бухгалтерском учете отражаются дивиденды к получению, а в налоговом – дивиденды полученные. Однако и в бухгалтерском, и в налоговом учете дивиденды отражаются за вычетом налога, удержанного налоговым агентом. В связи с этим можно использовать
Пример.
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1е полугодие прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 5000 тыс. руб., в том числе доходы от долевого участия в других организациях (строка 080) без налога, удерживаемого налоговым агентом, – 910 тыс. руб. В 1 м полугодии дивиденды не получены и поэтому в налоговом учете прибыль составляет 4090 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль согласно декларации по налогу на прибыль равен 981,6 тыс. руб. (4090 тыс. руб. x 24 %: 100 %).
Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов:
(5000 тыс. руб. – 910 тыс. руб.) = 4090 тыс. руб. x 24 %: 100 % = 981,6 тыс. руб.
Как видим, текущий налог на прибыль и условный расход по налогу на прибыль равны.
Начисляем условный расход по налогу на прибыль:
Дт 99 Кт 68 – 981,6 тыс. руб.
В июле организация получила дивиденды в сумме 981,6 тыс. руб.
В форме № 2 в части дивидендов ничего не меняется. Прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 8000 тыс. руб., в том числе доходы от долевого участия в других организациях – 910 тыс. руб. В Листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 060 также отражена прибыль 8000 тыс. руб., в том числе дивиденды – 910 тыс. руб. Дивиденды следует исключить из прибыли, отразив их на уменьшение по строке 070 Листа 02 декларации. В результате налоговая база для расчета налога на прибыль будет равна 7090 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль за 9 месяцев составит 1701,6 тыс. руб. [(8000 тыс. руб. – 910 тыс. руб.) x 24 %: 100 %].
Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов:
(8000 тыс. руб. – 910 тыс. руб.) x 24 %: 100 % = 1701,6 тыс. руб.
И за 9 месяцев сумма текущего налога на прибыль и условного расхода по налогу на прибыль совпадают.
Доначисляем условный расход по налогу на прибыль:
Дт 99 Кт 68 – 720 тыс. руб. (1701,6 тыс. руб. – 981,6 тыс. руб.).
3. Учет и налогообложение операций с ценными бумагами у инвесторов
3.1.
Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), Положением по ведению бухгалтерского учета, Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), ПБУ 19/02 и другими стандартами по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций применяется счет 58, к которому могут открываться следующие субсчета:
581 «Паи и акции»;
582 «Долговые ценные бумаги».
Аналитический учет ведется по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациямзаемщикам и т. д.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, деятельность которых служит предметом составления сводной бухгалтерской отчетности, ведется на счете 58 обособленно.
В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, активы и обязательства считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства называются долгосрочными.
Для отнесения ценных бумаг к долгосрочным или краткосрочным активам может использоваться еще один критерий – цель их приобретения. Ценные бумаги со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев могут отражаться как краткосрочные активы, если они приобретены для продажи в течение 12 месяцев (торговый портфель).
3.2. Первоначальная оценка ценных бумаг
Первоначальная оценка ценных бумаг зависит от способа их приобретения. При этом оценка ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете может быть разной (см. таблицу).
Рассмотрим состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение ценных бумаг являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
– суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она не принимает решения о таком приобретении, стоимость вышеуказанных услуг относится в состав прочих расходов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;