Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
Дт 99 Кт 91 – 3000 руб. – отражен убыток от продажи акций;
Дт 59 Кт 91 – 2500 руб. – списана сумма созданного резерва.
Согласно ст. 300 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль резерв под обесценение ценных бумаг могут создавать профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. При этом резерв создается только под ценные бумаги, имеющие рыночную котировку. У остальных инвесторов резерв под обесценение не учитывается
Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом на сумму созданного, а затем восстановленного резерва.
Так же как и результаты переоценки ценных бумаг, суммы резерва могут считаться как постоянными, так и временными разницами.
Но эти разницы учитывать гораздо проще как постоянные.
В момент создания резерва расход в виде созданного в бухгалтерском учете резерва приводит к образованию постоянного налогового обязательства:
Дт 99 Кт 68 – 600 руб. (2500 руб. x 24 %).
При списании или при уменьшении резерва доход в виде восстановленного резерва приводит к образованию постоянного налогового актива:
Дт 68 Кт 99 – 600 руб. (2500 руб. x 24 %).
В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или на уменьшение либо увеличение расходов некоммерческой организации.
Если норма п. 22 ПБУ 19/02 применяется и отражена в учетной политике организации, вышеуказанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью в уменьшение дохода.
Пример.
Облигация номинальной стоимостью 1000 руб. приобретена по цене 1180 руб. Срок обращения облигации – 18 месяцев. Доход выплачивается через каждые 6 месяцев из расчета 10 % годовых.
При приобретении облигации делается следующая запись:
Дт 58 Кт 76 – 1180 руб.
Через 6 месяцев при первом начислении дохода делаются следующие записи:
Дт 76 Кт 91 – 50 руб. – на сумму причитающегося дохода;
Дт 91 Кт 58 – 60 руб. – на часть разницы между суммой затрат на приобретение облигации и номинальной стоимостью.
Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Пример.
Облигация с условиями выпуска и обращения, предусмотренными в предыдущем примере, приобретена за 850 руб.
При приобретении облигации делается запись:
Дт 58 Кт 76 – 850 руб.
Через 6 месяцев при начислении дохода делаются следующие записи:
Дт 58 Кт 76 – 50 руб. – на сумму причитающегося дохода;
Дт 58 Кт 91 – 50 руб. – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Применение п. 22 ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете, как правило, приводит к образованию разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
3.4. Проценты по долговым ценным бумагам (кроме векселей)
3.4.1. Понятие «проценты» и дата признания доходов в виде процентов
Понятие «проценты» дано в ст. 43 в НК РФ: процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Согласно ПБУ 9/99 суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств, включаются в состав прочих расходов. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Таким образом, по смыслу понятия «заранее заявленный (установленный» доход» и «проценты… в соответствии с условиями договора» совпадают.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 настоящего Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.