Учет и налогообложение расходов на страхование работников
Шрифт:
Вышеуказанным лицам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные расходы.
Произведенные организациями расходы, включая расходы по оплате среднего заработка, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 «О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона “О воинской обязанности и военной службе”».
В частности, возмещению
– медицинских освидетельствований граждан в связи с воинским учетом, призывом на военную службу, поступлением в военное образовательное учреждение профессионального образования, поступлением на военную службу по контракту, призывом на военные сборы;
– медицинских осмотров граждан, не пребывающих в запасе, призванных на военную службу, перед их направлением к месту прохождения военной службы;
– контрольных медицинских освидетельствований граждан, получивших освобождение от призыва на военную службу по состоянию здоровья, и граждан, заявивших о несогласии с заключением об их годности к военной службе по результатам медицинского освидетельствования.
Средний заработок по месту работы сохраняется за гражданами за время прохождения гражданами военных сборов (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе»). При этом расходы организаций по оплате среднего заработка в пользу работников, направленных в установленном порядке на военные сборы, возмещаются военными комиссариатами по месту нахождения организаций в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704.
Средний заработок сохраняется и за время участия работников организаций в мероприятиях, связанных с обеспечением исполнения гражданами Российской Федерации воинской обязанности или приемом граждан на военную службу по контракту (п. 2 ст. 5 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе»).
Вышеуказанным гражданам также возмещаются расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда в другую местность и обратно, а также командировочные расходы.
Средний заработок сохраняется за работающими гражданами на время:
– подготовки по основам военной службы в учебных пунктах организаций и по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлению военного комиссариата;
– прохождения медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о воинском учете, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, о призыве на военные сборы;
– вызова военным комиссариатом для решения вопросов, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу, призывом на военные сборы и прохождением военных сборов.
Возмещение расходов военными комиссариатами осуществляется на основании представляемых организациями сведений о размере фактически произведенных расходов с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления возмещаемых сумм и приложением копий соответствующих документов (см. постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 704).
Расходы на оплату ежегодных отпусков. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль принимаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, если только действующим законодательством не установлен удлиненный основной отпуск.
В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Расчет сумм среднего заработка за отпуск должен производиться по правилам исчисления среднего заработка и с соблюдением положений трудового законодательства о порядке предоставления оплачиваемых отпусков.
В частности, должны быть учтены нормы ст. 121 ТК РФ, определяющей порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск. В общем случае ежегодные отпуска предоставляются за календарный год (так называемый рабочий год) с даты приема работника на работу.
Еще одна проблема, которая возникает у работодателя, связана с определением источника финансирования расходов на оплату среднего заработка и заключается в том, в каком порядке следует принимать суммы средней заработной платы, исчисленной в том числе от выплат, которые не были приняты для целей обложения налогом на прибыль.
Согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для целей расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Поэтому если в состав учитываемых выплат включены суммы, оплаченные из чистой прибыли организации, они автоматически увеличивают сумму среднего заработка, который в общем случае согласно положениям НК РФ относится на расходы по оплате труда, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль.
По мнению автора, суммы среднего заработка за отпуск, а также в иных установленных случаях, которые исчислены из выплат, не принятых для целей налогообложения, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Коллективным договором организации может быть предусмотрено предоставление работникам дополнительных оплачиваемых отпусков и (или) удлиненных основных и дополнительных отпусков, оговоренных действующими нормативными правовыми актами. В таких случаях, несмотря на то что данные отпуска будут оплачиваться из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, расчет среднего заработка должен также производиться в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.