Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Никаноров П.

– при замене денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

В обоих случаях суммы денежной компенсации уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что их величина исчислена в размере среднего заработка работника в соответствии с правилами ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Следует также отметить, что согласно ст. 127 ТК РФ денежная компенсация при увольнении работника выплачивается за все неиспользованные отпуска. В связи с этим, если даже работнику не предоставлялись ежегодные отпуска в течение длительного периода (более двух лет), что является нарушением трудового законодательства, при увольнении работника

денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска, а соответствующие расходы организации в полной мере могут быть приняты для целей налогообложения.

Согласно ст. 126 ТК РФ замена отпуска денежной компенсацией не допускается в отношении беременных женщин и работников в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

С 6 октября 2006 года (даты внесения изменений в ТК РФ) при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Если установленные правила выплаты компенсации соблюдены, то расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходит начисление денежной компенсации.

Если компенсация выплачивается за отпуска, которые предусмотрены коллективным договором, трудовым договором, иным локальным нормативным актом организации, а не трудовым законодательством, или же если продолжительность гарантированного трудовым законодательством отпуска меньше продолжительности отпуска, установленного коллективным договором, трудовым договором или иным локальным нормативным актом организации, расходы на оплату компенсации такого отпуска (во втором случае – за часть отпуска, превышающую установленную законодательством продолжительность) не могут приниматься для целей обложения налогом на прибыль.

Это объясняется двумя обстоятельствами. Во-первых, согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, и, следовательно, расходы по оплате компенсации за такой отпуск также не могут уменьшать налоговую базу. Во-вторых, ст. 255 НК РФ предусматривает возможность принятия для целей налогообложения сумм компенсации только за отпуска, которые предоставляются в соответствии с трудовым законодательством.

Вознаграждения за выслугу лет. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются для целей налогообложения прибыли на основании п. 10 ст. 255 НК РФ.

Большая часть нормативных актов, регулирующих порядок выплаты вознаграждений за стаж работы в той или иной отрасли хозяйствования, приняты еще союзным законодательством. В связи с этим читателям необходимо учитывать положения ст. 423 ТК РФ, согласно которой впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Кодексом законодательные акты бывшего СССР, действующие на территории Российской Федерации в силу положений Конституции Российской Федерации и постановления Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 № 2014-1 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств», применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.

Как отмечено в письме Минфина России от 05.02.2004 № 04-02-05/2/4, в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть включены индивидуальные надбавки руководителям организации за длительный стаж работы по специальности, непрерывный стаж работы в организации, интенсивность, напряженность труда, ненормированный рабочий день, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том объеме, в котором это предусмотрено трудовыми договорами с этими руководителями и (или) коллективными договорами.

Выплаты в рамках районного регулирования оплаты труда. В соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения принимаются выплачиваемые надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отличие от ранее применявшихся правил в настоящее время для целей обложения налогом на прибыль расходы на выплату районных коэффициентов и надбавок за стаж работы могут приниматься не только в размерах, определенных централизованно законодательством Российской Федерации и бывшего СССР, но также в размерах, установленных субъектами Российской Федерации, местными органами власти, а также в размерах, установленных организацией и закрепленных в коллективном договоре между администрацией организации и трудовым коллективом или же непосредственно в трудовом договоре с работником. Данный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 № 8982/01.

Кроме того, как указано в письме Минфина России от 18.08.2005 № 03-03-04/1/173, до принятия соответствующих нормативных правовых актов в соответствии с ТК РФ действующими признаются постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991 № 76 «О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера» и изданные во исполнение этого постановления решения бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов. Исходя из этого для целей налогообложения прибыли могут быть приняты также районные коэффициенты, установленные вышеуказанными органами власти в соответствии с постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 № 76.

Надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, признаются для целей налогообложении прибыли на основании п. 12 ст. 255 НК РФ. При этом в любом случае для целей обложения налогом на прибыль расходы по оплате районных коэффициентов и надбавок за стаж работы могут приниматься в размерах, не превышающих размеры коэффициентов и надбавок, которые установлены централизованно (см. письмо Минфина России от 01.04.2002 № 04-02-06/1/57).

Процентная надбавка выражается в процентах к заработной плате и определяется в зависимости от возраста работника, группы местности, к которой отнесен тот или иной район (местность), и стажа работы. Для выплаты надбавки соответствующие местности классифицированы по четырем группам:

Лицам в возрасте 30 лет и более процентная надбавка устанавливается в следующем порядке:

в первой группе местностей – 10 % заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10 % за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100 % заработка;