Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Никаноров П.

Однако как только зачисленные платежи индивидуализируются и распределяются по именным пенсионным счетам физических лиц, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (см. постановление ФАС Уральского округа от 21.03.2007 № Ф09-1756/07-С2).

4.2.3. Особенности налогообложения расходов по договорам добровольного медицинского страхования

При внесении взносов (платежей) по договору добровольного медицинского страхования большое значение имеет срок действия договора. Такие факторы, как перечень оказываемых услуг, наступление соответствующих страховых случаев и тому подобное, в данном случае значения не имеют. Как указано в письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-05-02-04/23,

договором добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) – страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, в качестве страхового случая могут быть предусмотрены покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение (страховая выплата) застрахованному лицу (работнику) сумм расходов на покупку таких лекарств. И такие расходы работодателя не должны облагаться единым социальным налогом.

В письме Минфина России от 16.06.2006 № 03-05-02-04/82 было также отмечено, что если оказание восстановительно-реабилитационной помощи соответствует программе добровольного медицинского страхования, то суммы платежей (взносов) организации по договору добровольного личного медицинского страхования работников, заключенному на срок не менее одного года и предусматривающему оказание восстановительно-реабилитационной помощи застрахованным лицам при наступлении страхового события, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Единый социальный налог не начисляется также в случае, если условиями заключенного договора предусматривается при наступлении страхового случая возможность лечения застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10).

4.2.4. Особенности налогообложения при внесении изменений в ранее заключенные договоры страхования

В случае внесения изменений в ранее заключенные договоры страхования организациям необходимо учитывать разъяснения, данные в письме Минфина России от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201. В частности, если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках договора добровольного медицинского страхования за новых работников, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании подпункта 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

4.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

Следовательно, расходы на страхование работников подлежат включению в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в таком же порядке, как при обложении единым социальным налогом.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают единый социальный налог на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Но плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование они являются, и они исчисляют и уплачивают данные взносы в общеустановленном порядке.

4.4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. На это, в частности, указано и в п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Согласно п. 20 вышеуказанного перечня в расчетную базу по страховым взносам не должны включаться суммы:

– страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;

– страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если вышеуказанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;

– страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного МРОТ, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

В случае заключения договоров страхования (в частности, добровольного медицинского) в пользу членов семей работников и (или) других их родственников страховые взносы не начисляются. Как было отмечено в письме ФСС РФ от 24.12.1999 № 02-10/05-6887, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования. Возможность включения в расчетную базу по страховым взносам доходов членов семьи и (или) родственников работников законодательством не предусмотрена. С учетом этого на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам страхования членов семей или иных родственников работников, страховые взносы не начисляются.

4.5. Налог на доходы физических лиц

4.5.1. Общие положения

При исчислении налога на доходы физических лиц организациям и индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться ст. 213 НК РФ, согласно п. 3 которой в налоговую базу по вышеуказанному налогу не включаются суммы страховых взносов, вносимых организациями и (или) индивидуальными предпринимателями за физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

С 2008 года от налогообложения освобождаются страховые взносы, вносимые по вышеуказанным договорам как в пользу работников организаций, так и членов их семей и (или) иных лиц. До 1 января 2008 года любые правила об освобождении от налогообложения взносов по договорам страхования распространялись только на работников организации.

Если организация до 2008 года вносила платежи или приобретала полисы добровольного медицинского страхования в пользу членов семьи работника, включая его несовершеннолетних детей, то вышеуказанные суммы должны были включаться в налогооблагаемый доход работника (письма Минфина России от 25.05.2004 № 04-04-06/109, от 26.06.2007 № 03-04-06-01/201 и т.д.).