«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Налоговый учет по налогу на прибыль организаций по сложности сравним с бухгалтерским учетом.
Доходы
В налоговом учете доходы делятся на две большие группы:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.
Указанные виды доходов определяются так же, как для налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Расходы
Расходы
• связанные с производством и реализацией;
• внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией, – это расходы по основной деятельности организации, направленной на получение доходов.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
• материальные расходы;
• оплата труда;
• амортизация;
• прочие расходы.
Если в организации налоговая база определяется по методу начисления, а к таковым относятся практически все организации, то к расходам, связанным с производством и реализацией, применима альтернативная классификация. В альтернативной классификации расходы делятся на две большие группы:
• прямые расходы;
• косвенные расходы.
Внереализационные расходы не связаны с основной деятельностью организации. К ним, в частности, относятся проценты по полученным кредитам и расходы на формирование резервов.
При исчислении налога на прибыль в состав расходов не включаются расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов, как это делается при применении УСН. Стоимость приобретенных или созданных основных средств и нематериальных активов включается в расходы позже, через механизм амортизации (который при УСН не применяется).
Разделение расходов на прямые и косвенные имеет непосредственное отношение к расчету суммы налога на прибыль организаций. Дело в том, что косвенные расходы всегда засчитываются в полной сумме, а прямые могут засчитываться частично, при этом оставшаяся часть прямых расходов переносится на следующий период.
При применении УСН расходы признаются проще, без их разделения на прямые и косвенные расходы.
Материальные расходы
Размер материальных расходов при списании сырья и материалов может определяться одним из тех же методов оценки, который применим к списанию товаров, то есть по стоимости каждого приобретения, по средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.
То есть сырье и материалы признаются в составе расходов только по мере реализации готовой продукции, на изготовление которой они были использованы, или по мере оказания услуг, на которые они были потрачены. При применении УСН делается проще: сырье и материалы признаются в составе расходов, как только они оплачиваются налогоплательщиком.
Расходы на оплату труда
Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату
Амортизация
Расходы на амортизацию включают амортизационные начисления по основным средствам, нематериальным активам, а также доходным вложениям в материальные ценности.
Амортизация – это процесс постепенного включения стоимости внеоборотного актива в расходы организации. Данный процесс заканчивается полным списанием актива, когда его остаточная стоимость достигнет нуля копеек.
Предусмотрен налоговый учет амортизируемого имущества – основных средств и нематериальных активов.
Особым видом амортизируемого имущества признаются неотделимые улучшения арендуемых объектов, произведенные организацией с согласия арендодателя.
Не подлежат амортизации земельные участки и иные объекты природопользования.
В Налоговом кодексе наша планета Земля считается вечной…
Срок полезного использования в налоговом учете удобно устанавливать в целых месяцах. Амортизация начинает начисляться в следующем месяце после принятия актива к налоговому учету и прекращается после его полного списания.
Амортизируемое имущество разделяется на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Амортизационные группы нумеруются в порядке увеличения срока полезного использования: для первой группы срок составляет от 1 года до 2 лет включительно, для десятой группы – более 30 лет.
В общем случае организации выгодно устанавливать минимально разрешенный срок полезного использования. При более позднем признании расходов они удешевляются вследствие инфляции.
При принятии объекта к налоговому учету можно сразу списать на расходы до 10 % его первоначальной стоимости, а для основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, – до 30 %. Такое разовое списание доли стоимости имущества при его вводе в эксплуатацию называется амортизационной премией.
Применяются следующие методы амортизации: линейный и нелинейный. Для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Для остальных активов организация может выбрать любой из двух методов. Метод начисления амортизации можно менять, но не слишком часто.
При использовании линейного метода стоимость актива списывается равными долями в течение срока полезного использования. Норма амортизации определяется как процентная доля, приходящаяся на один месяц.