Финансовый учет
Шрифт:
Ответственный бухгалтер на ежедневной основе производит сверку выписок с лицевого счета с:
1) учетной ведомостью и
2) первичной документацией, для того, чтобы удостовериться в том, что дебет и кредит по текущему счету отражены правильно в бухгалтерском учете.
Синтетический учет операций по текущему и валютному счету ведется на счете 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств на начало месяца, поступления наличных денег из кассы, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту
Остатки валюты на валютном счете перечитываются по рыночному курсу по мере совершения операции и на последнее число отчетного месяца. Выявленные разницы относятся на счета:
6250 – «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют;
7430 – «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность.
Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на текущих счетах в банке:
Учет денежных средств на банковских картах. В последние годы в практике расчетов получили широкое распространение банковские платежные карты. Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операции по счетам клиентов по соответствующей валюте.
Платежная карточка – это средство доступа к денежным средствам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющему держателю осуществлять платеж, получить наличные деньги и другие операции, определенные банком, осуществляющих выпуск таких карточек.
Юридическим лицам эмитент может выдать банковские карты (на основании заключенного с ним договора) следующих типов:
– расчетную корпоративную карту;
– кредитную корпоративную карту.
Учет движения денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах учитываются на счете 1040 – Денежные средства на карт-счетах. Поступление денежных средств на карт-счета отражаются по дебету счета 1040 – «Денежные средства на карт-счетах» и кредиту счета 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Расходование денежных средств посредством платежных карточек отражается по кредит счета 1040 – «Денежные средства на карт-счетах» и дебету счетов в зависимости от назначения платежа:
1250 – Краткосрочная дебиторская задолженность работникам;
3310 – Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками;
3350 – Краткосрочная задолженность по оплате труда и т.д.
Помимо текущих счетов, в банках для организации могут быть и другие счета, на которых учитываются денежные средства находящихся на сберегательных счетах, в аккредитивах, в чековых книжках.
Депозитные счета – банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается бухгалтерской записью по дебету 1050 – «Денежные средства в депозитах» и кредиту счета 1030 – «Денежные средства
Возвращение средств с депозита: Дебет 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах» и 1050 – «Денежные средства в депозитах». Аналитический учет ведется по каждому вкладу.
Учет денежных средств в аккредитивах.
Использование аккредитивной формы расчетов устанавливается условиями основного договора. Для открытия аккредитива плательщик представляет в банк эмитент аккредитив, выполненный на специальном бланке.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком производить по распоряжению и за счет клиента платежи в пользу получателя средств в пределах обеспеченной суммы на условиях, указанных в аккредитиве.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
– покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
– отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный банковский счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательства банкаэмитента.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать свою сумму аккредитива с счета банка-эмитента
Отзывным является аккредитив, которым может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.
Безотзывным считается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств по просьбе банка-эмитента. Исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив. Порядок представления подтверждения по безотзывному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями договора.
Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
Аккредитив закрывают в банке поставщика по истечении его срока. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомлять банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку бенефициара по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитивы, сумма которых отказывается полностью или частично самим покупателем, уменьшаться в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту 6 .
6
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: НК «Центраудит», 2002.
Для учета денежных средств в аккредитивах применяется счет 1060 – «Прочие денежные средства», к которому открывается субсчет «Денежные средства в аккредитивах»
Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в депозитах и аккредитивах:
Учет денежных средств в чековых книжках.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.