Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Если же он сначала отгружает товар, а оплата будет потом, то НДС к уплате в бюджет нужно начислять сразу.
Обратите внимание! Доходы и расходы для исчисления НДФЛ предприниматель обязан считать кассовым методом. А вот для начисления НДС правила другие. Здесь кассовый метод не применяется.
Возникает еще один вопрос: что считать днем отгрузки?
Контролирующие органы придерживаются вполне определенной позиции.
В Письме Минфина России от 18.04.07 № 03-07-11/110, например, сказано, что датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности.
В общем, хотя этот момент в налоговом законодательстве прямо и не прописан, но спорить не стоит.
Дело в том, что ФАС Уральского округа в Постановлении от 21 октября 2008 г. № Ф09-7599/08-С2 по делу № А76-4251/08 встал на точку зрения налоговиков. А ВАС РФ в Определении от 17 февраля 2009 г. № 1437/09 поддержал это решение суда.
Что касается определения даты «отгрузки» работ или услуг, то здесь все еще более ясно. Так, в Письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-11/328 было сказано, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и соответственно факт их выполнения, является акт сдачи-приемки. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения каких-либо работ (или услуг) признается дата подписания акта заказчиком.
Обратите внимание! Те же самые правила будут действовать и в том случае, если предприниматель становится налоговым агентом – например, когда он должен перечислять в бюджет НДС из суммы арендной платы, которую он уплачивает за здание, принадлежащее, скажем, местному муниципалитету.
Счет-фактура
Счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав от своего имени) и начисления сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном для НДС.
Один из самых главных моментов для предпринимателя при исчислении НДС – это правильное составление счетов-фактур. Для вопроса возмещения НДС – это почти все.
Дело в том, что в данном документе отдельно выделяется сумма НДС, которую поставщик предъявляет покупателю товара. Если этой выделенной суммы и счета-фактуры у покупателя товаров, работ или услуг не будет, то покупатель может забыть о возмещении налога.
Если предприниматель получит от покупателя аванс, то он помимо уплаты НДС с этой суммы также должен выдать покупателю счет-фактуру на эту сумму. Это позволит покупателю, который перечислил аванс, принять к вычету сумму НДС, уплаченную в составе этого аванса.
Для выставления счета-фактуры есть строгие сроки. Они прописаны в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
При реализации товаров, работ, услуг, а также при получении сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ,
Если предприниматель реализует некоторые товары, работы или услуги, которые НДС не облагаются (хотя сам предприниматель уплачивает НДС), то он все равно должен выставить счет-фактуру, просто в нем нужно прописать (или поставить штамп) «Без налога (НДС)».
При реализации товаров за наличный расчет предпринимателями, которые занимаются розничной торговлей или общественным питанием или выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы – например, бланк строгой отчетности.
Но вернемся к счету-фактуре. Правильность его заполнения является головной болью для всех без исключения налогоплательщиков. Дело в том, что счета-фактуры, составленные с ошибками, как прямо прописано в пункте 2 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Налоговики, на которых, разумеется, давит руководство, чтобы они возмещали налогоплательщикам из бюджета как можно меньше сумм НДС, чаще всего стараются выполнить это задание, идя самым простым путем – придираясь к предъявленным счетам-фактурам. Малейшая ошибка в их заполнении будет трактоваться налоговиками в сторону невозможности принятия такого счета-фактуры к учету.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, работ или услуг, передаче имущественных прав, должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок;
• наименование поставляемых товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, – с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;