Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
Таким образом, анализ вышеприведенных норм НК РФ (п. 2 ст. 230, ст. 83, ст. 19 настоящего Кодекса) в совокупности позволяет сделать вывод, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению обособленным подразделением организации по месту нахождения обособленного подразделения (филиала).
Кроме того, возможность различного толкования п. 2 ст. 230 НК РФ дает организациям основание для применения положения п. 7 ст. 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства
ФАС Поволжского округа в постановлении от 19.10.2004 по делу № А57-3982-/04-7 указал, что представление сведений о доходах физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, а не по месту нахождения головного предприятия не является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности, установленной ст. 126 НК РФ.
В то же время в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 № А05-6798/2007 суд пришел к противоположному мнению, руководствуясь следующим.
Согласно ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами.
Понятие «организация» для целей налогообложения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Организациями (российскими) признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. На основании ст. 55 ГК РФ филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Из анализа данной нормы НК РФ следует, что филиалы не являются налоговыми агентами.
В п. 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также разъяснено, что с 1 февраля 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ не предусмотрена возможность представления сведений о доходах физических лиц по месту налогового учета обособленных подразделений.
Кроме того, суд учел положения, изложенные в письме ФНС России от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135@, в котором делается заключение, что сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган головным подразделением.
2.2.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Элементами налогообложения, устанавливаемыми законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в пределах, определенных НК РФ, являются:
– налоговые ставки;
– порядок и сроки уплаты налогов.
Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.
2.2.1. Уплата налога на имущество организаций
Межбюджетное распределение. В соответствии со ст. 56 БК РФ доходы от налога на имущество организаций подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 100 %.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
На основании ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Недвижимым имуществом считаются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
Налог на имущество организаций является единственным налогом, объект обложения по которому определяется на основании данных бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает дальнейшую перепродажу данного объекта;
– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.