Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.
Таким образом, получается, что если у учредителя нет искомого превышения 50 %, то переданные им обществу деньги фактически будут уменьшены на сумму налога на прибыль? Налоговики чаще всего настаивают, что это именно так.
Правда, многие специалисты совершенно с ними не согласны.
Они предлагают обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 24 августа 1999 года № 1987/98, в котором указано, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников.
Так вот, говорят они, воля участников общества при решении
Кстати, в подтверждение своей позиции они указывают на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2002 года № АЗЗ-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2.
Однако, по мнению автора, налогоплательщикам стоит хорошо подумать, прежде чем ввязываться в спор с налоговиками. Все-таки между внесением денег учредителем в имущество общества и дальнейшим увеличением получаемых ими от общества дивидендов прямой зависимости нет, и доказать обратное будет нелегко.
3.5.4. Безвозмездная передача имущественных прав
Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить обществу свою долю в уставном капитале другой компании.
Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.
Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.
Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ для обложения налогом на прибыль.
Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?
Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?
Например, в письмах Минфина России от 17 февраля 2006 года № 03-03-04/1/125 и от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77 высказано следующее мнение. Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права.
Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли, то есть части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).
Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года №№ 10н и 03-6/пз.
Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.
Но есть еще одна тонкость – в какой момент времени должна быть рассчитана эта действительная стоимость доли? Ведь расчет производится по данным бухгалтерской отчетности.
По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал обществу свою долю, в какой-то третьей компании.
Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той организации, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемое» общество сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.
Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней компании. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.
ПРИМЕР 28
Учредитель ООО «Галактика» в сентябре 2010 года безвозмездно передает обществу свою долю в уставном капитале ООО «Андромеда».
Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Андромеда» по состоянию на 31 августа 2010 года.
Активы ООО «Андромеда», участвующие в расчете, составили:
внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы – 1 200 000 руб.;
оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы – 760 000 руб. (Сюда не включается задолженность учредителей перед обществом по взносам в уставный капитал.)
Пассивы ООО «Андромеда», участвующие в расчете, составили:
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства – 330 000 руб.;
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам – 120 000 руб.;
– кредиторская задолженность – 66 000 руб.;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов – 22 000 руб.;
– резервы предстоящих расходов – 25 000 руб.;
– прочие краткосрочные обязательства – 44 000 руб.
Таким образом, размер чистых активов общества равен 1 353 000 руб. (1 200 000 + 760 000 – 330 000 – 120 000 – 66 000 – 22 000 – 25 000 – 44 000).
Доля учредителя в уставном капитале ООО «Андромеда» составляет 33 %. Номинальная стоимость доли – 50 000 руб. Действительная стоимость доли равна 446 490 руб. (1 353 000 руб. x 33 %).
В бухгалтерском учете ООО «Галактика» после получения от учредителя соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91
446 490 руб. – отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Андромеда».
Получив безвозмездно данный актив, обществу придется увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 89 298 руб. (446 490 руб. x 20 %).