Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.
Таким образом, получается, что если у учредителя нет искомого превышения 50 %, то переданные им обществу деньги фактически будут уменьшены на сумму налога на прибыль? Налоговики чаще всего настаивают, что это именно так.
Правда, многие специалисты совершенно с ними не согласны.
Они предлагают обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 24 августа 1999 года № 1987/98, в котором указано, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников.
Так вот, говорят они, воля участников общества при решении
Кстати, в подтверждение своей позиции они указывают на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2002 года № АЗЗ-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2.
Однако, по мнению автора, налогоплательщикам стоит хорошо подумать, прежде чем ввязываться в спор с налоговиками. Все-таки между внесением денег учредителем в имущество общества и дальнейшим увеличением получаемых ими от общества дивидендов прямой зависимости нет, и доказать обратное будет нелегко.
3.5.4. Безвозмездная передача имущественных прав
Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить обществу свою долю в уставном капитале другой компании.
Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.
Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.
Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ для обложения налогом на прибыль.
Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?
Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?
Например, в письмах Минфина России от 17 февраля 2006 года № 03-03-04/1/125 и от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77 высказано следующее мнение. Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права.
Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли, то есть части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).
Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года №№ 10н и 03-6/пз.
Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.
Но есть еще одна тонкость –
По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал обществу свою долю, в какой-то третьей компании.
Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той организации, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемое» общество сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.
Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней компании. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.
ПРИМЕР 28
Учредитель ООО «Галактика» в сентябре 2010 года безвозмездно передает обществу свою долю в уставном капитале ООО «Андромеда».
Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Андромеда» по состоянию на 31 августа 2010 года.
Активы ООО «Андромеда», участвующие в расчете, составили:
внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы – 1 200 000 руб.;
оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы – 760 000 руб. (Сюда не включается задолженность учредителей перед обществом по взносам в уставный капитал.)
Пассивы ООО «Андромеда», участвующие в расчете, составили:
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства – 330 000 руб.;
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам – 120 000 руб.;
– кредиторская задолженность – 66 000 руб.;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов – 22 000 руб.;
– резервы предстоящих расходов – 25 000 руб.;
– прочие краткосрочные обязательства – 44 000 руб.
Таким образом, размер чистых активов общества равен 1 353 000 руб. (1 200 000 + 760 000 – 330 000 – 120 000 – 66 000 – 22 000 – 25 000 – 44 000).
Доля учредителя в уставном капитале ООО «Андромеда» составляет 33 %. Номинальная стоимость доли – 50 000 руб. Действительная стоимость доли равна 446 490 руб. (1 353 000 руб. x 33 %).
В бухгалтерском учете ООО «Галактика» после получения от учредителя соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91
446 490 руб. – отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Андромеда».
Получив безвозмездно данный актив, обществу придется увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 89 298 руб. (446 490 руб. x 20 %).