Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Правда, в судах не все воспринимается так однозначно.
Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 3 октября 2005 года № А48-550/05-8 судьи приняли сторону налоговиков. А вот в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 года по делу № А31-9216/19 судьи решили, что если налогоплательщик вынужден отражать в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей, то он имеет право на учет этой же суммы и в составе налоговых расходов.
Очевидно, что если получение товарно-материальных ценностей от учредителя не сопровождается увеличением внереализационных доходов общества, то рассчитывать на возможность
Но если это невозможно, то бухгалтеру, ко всему прочему, придется еще и рассчитать возникающие постоянные разницы.
Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете – нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99.
Если же доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов. В этом случае возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
ПРИМЕР 27
В августе 2010 года ООО «Домашняя выпечка» безвозмездно получило от одного из двух своих учредителей – физических лиц партию муки. Доля учредителя в уставном капитале общества – 80 %. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 100 000 руб. В этом же месяце предприятие списало всю муку в производство.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98
– 100 000 руб. – отражено безвозмездное поступление муки;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 100 000 руб. – безвозмездно полученное сырье отпущено в производство;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 100 000 руб. – стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового актива.
3.5.3. Безвозмездная передача денежных средств
Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает обществу безвозмездную денежную помощь, причем это не является ни займом, ни оплатой доли в уставном капитале. Как можно классифицировать эту хозяйственную операцию?
Согласно статье 27 Закона № 14-ФЗ такая операция является вкладом в имущество общества. Учредители общества будут обязаны вносить вклады в имущество общества, если такой порядок будет предусмотрен в его уставе, а требование о внесении примет общее собрание. Для этого достаточно не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
В отношении размеров вклада Закон № 14-ФЗ предоставляет учредителям свободу выбора. Вклады в имущество общества могут вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Однако возможен и иной порядок, но только обязательно закрепленный в уставе общества. Вклады в имущество общества предпочтительно вносить деньгами. В то же самое время положениями устава общества или решением общего собрания учредителей может быть предусмотрено внесение любого другого имущества.
При всем при этом вклады в имущество компании не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.
Из вышеизложенного следует, что учредители общества с ограниченной ответственностью имеют полное право делать вклады в его имущество на следующих условиях:
необязательно всеми участниками общества;
необязательно пропорционально их долям в уставном капитале общества;
необязательно деньгами.
Обратите внимание на то, что эти вклады в имущество компании не влияют на размер уставного капитала общества, а только пополняют его активы. В свою очередь, общество имеет право распорядиться полученным имуществом на общих основаниях.
Давайте посмотрим, не возникнут ли при проведении вышеописанной хозяйственной операции какие-либо проблемы с двумя нашими самыми сложными налогами – НДС и налогом на прибыль организаций.
Как указано в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Если нет факта реализации, то НДС платить с рассматриваемой операции не нужно.
В НК РФ определения инвестиций не содержится, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи И НК РФ посмотрим определение этого понятия в других отраслях законодательства. По мнению автора, целесообразно обратиться к положениям статьи 3 Закона РФ от 26 июня 1991 года № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Там сказано, что объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.
Обратите внимание!
В этой статье упоминаются целевые денежные вклады.
В принципе, из этого вполне можно сделать вывод, что вклад в имущество общества деньгами является инвестицией, а следовательно, облагаться НДС не должен.
О том, что вклад учредителя в имущество общества – это операция, носящая инвестиционный характер, сказано, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2006 года № Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу № А27-4692/05-2, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2007 года по делу № А-62-3799/2006. Указание на инвестиционный характер безвозмездной финансовой помощи, полученной обществом от его участника, содержится и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 года по делу № А29-13543/2005а.
Но будьте бдительны! Этот денежный взнос должен иметь целевое назначение, которое желательно указать в решении общего собрания общества. Тогда у бухгалтера появятся весомые аргументы в возможном споре с налоговиками. Вторым весомым аргументом будут платежные документы, которые подтвердят то, что решение собрания выполнено в точном с ним соответствии.
Деньги, как известно, гражданским законодательством относятся к имуществу. Следовательно, к безвозмездной денежной помощи применима льгота, указанная в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.