Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Таким образом, вывод однозначен: учредителю не стоит предоставлять обществу заем каким-либо другим имуществом, кроме денег. Иначе обществу при возврате долга придется «заплатить» за эту операцию как минимум начислением НДС в бюджет.
3.5. Безвозмездная передача имущества
Если учредитель понимает, что заем, который он мог бы предоставить обществу, никогда не будет возвращен, особенно если это не деньги, а материальные ценности, то можно и не заниматься его оформлением. Можно просто безвозмездно предоставить необходимое компании имущество.
В соответствии со статьей 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на
В данном случае также можно воспользоваться льготой, указанной в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, что она позволяет не включать стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли, если доля учредителя в уставном капитале общества превышает 50 %.
Однако тонкостей и сложностей в такой хозяйственной операции даже больше, чем при предоставлении учредителем займа. По многим моментам налогоплательщики и налоговики не находят взаимопонимания, и разбираться в том, кто прав, а кто виноват, приходится уже в суде.
3.5.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов
3.5.1.1. Основные средства
Итак, как мы уже твердо знаем, если доля учредителя в уставном капитале общества превышает 50 %, то он может безвозмездно передать обществу свое имущество, и облагаться налогом на прибыль стоимость этого имущества не будет.
Однако на практике встречается ситуация, когда, например, основное средство, передаваемое обществу, принадлежит по праву совместной собственности нескольким учредителям. Можно ли в такой ситуации суммировать доли этих граждан, чтобы воспользоваться вышеуказанной льготой?
А вот и нет. По крайней мере, такова позиция Минфина России, высказанная им в письме от 24 мая 2004 года № 04-02-05/3/39. В доказательство приводится следующая цепочка рассуждений.
Как гласит статья 244 ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.
Отсюда вывод: если безвозмездно передаваемое обществу имущество принадлежит двум (или нескольким) физическим лицам на праве общей собственности, то под долей, о которой идет речь в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ, следует понимать долю владения каждого физического лица в уставном капитале получающей стороны.
ПРИМЕР 23
Граждане Михалев и Михалева являются учредителями ООО «Ландыш серебристый». Михалеву принадлежит 35 % уставного капитала компании и Михалевой – 35 %.
Они являются супругами. В июле 2010 года эти учредители безвозмездно передали обществу принадлежащее им на праве совместной собственности недвижимое имущество.
Несмотря на то, что их общая доля этих лиц превышает 50 % уставного капитала (35 % + 35 %), воспользоваться льготой по налогу на прибыль компания, получившая это имущество, по мнению финансистов, не имеет права.
В данной ситуации с пределом в 50 % должна сравниваться доля каждого из учредителей отдельно. А в отдельности их доли меньше, чем 50 %.
В случае, который описан в примере 23, обществу придется включить стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ.
Однако ситуация не всегда бывает так безнадежна. И этому есть следующие обоснования.
Разберемся, чем отличается общая совместная собственность от долевой. (Например, общей совместной собственностью является собственность супругов – ст. 34 Семейного кодекса РФ.) Тем, что в такой собственности доли ее участников не определены до тех пор, пока они не сделают это сами либо эти доли не определит суд. Это следует из пункта З статьи 254 ГК РФ и пунктов 1 и 3 статьи 252 ГК РФ.
Согласно же пункту 3 статьи 253 ГК РФ каждый из участников совместной собственности имеет право распоряжаться общим имуществом. При этом предполагается, что остальные собственники с этим будут согласны. Такое же правило существует и в пункте 2 статьи 35 Семейного кодекса РФ. Но тут есть особенность: на распоряжение недвижимостью требуется нотариально удостоверенное согласие второго супруга.
Из всего вышесказанного вытекает, что, если один из совместных собственников имеет в той фирме, которой он передает свое имущество, долю в уставном капитале, превышающую 50 %, он может передать имущество от своего имени единолично. И тогда требование подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ будет выполнено.
Перейдем к следующей проблемной ситуации.
Указанная выше льгота предоставляется при условии, что безвозмездно полученное имущество в течение года не будет передано третьим лицам. Однако расшифровки понятия «передача имущества» в НК РФ не содержится. Если, например, общество передает полученный ею безвозмездно объект в аренду – будет ли это считаться «передачей в течение года третьим лицам»?
Разбираться с понятием «передача имущества» необходимо с помощью гражданского законодательства, так как это следует из положений пункта 1 статьи И НК РФ. Ведь имущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников, регулируются именно ГК РФ.
В статье 224 ГК РФ сказано, что передачей вещи признается ее вручение приобретателю. Исходя из норм гражданского законодательства приобретателем вещи является приобретатель права собственности на эту вещь.
Тогда положения подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ хотя и окружным путем, но можно уточнить. Безвозмездно полученное налогоплательщиком имущество при выполнении всех прочих условий не будет являться доходом для целей налогообложения прибыли, если в течение одного года со дня его получения не будет передано в собственность третьим лицам (продано, подарено или обменено).
Однако у налоговиков совсем другое мнение. Например, в письме УМНС РФ по г. Москве от 17 марта 2003 года № 26–12/14732, которое является ответом на частный запрос налогоплательщика. В нем налоговики делают вывод, что если безвозмездно полученное имущество в течение года передается в аренду, то это также следует считать передачей имущества третьим лицам. Смелости налоговикам, видимо, придало письмо Минфина России от 14 октября 2004 года № 03-03-01-04/1/75.
Доказательства приводятся следующие. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно статье 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Налоговики делают акцент на словах «могут быть переданы» и считают, что это равносильно передаче имущества, о которой идет речь в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поэтому такое имущество необходимо оценить по рыночным ценам и включить во внереализационные доходы для целей налогового учета.