Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
При этом никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописываются порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в статье 1236 ГКРФ.
Если общество получает от учредителя право только на использование нематериального актива, то такой актив необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 39 ПБУ 14/2007.
К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, общество может самостоятельно открыть забалансовый счет 012 и назвать его, например, «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В очередной раз напомним, что в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ?
Ответ отрицательный. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ.
Но право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, – это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера доли учредителя в уставном капитале общества.
Что в данном случае следует считать полученным доходом и какова будет его величина?
Во-первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Здесь выгодой можно считать ту сумму, которую компании не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке.
Во-вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять исходя из рыночной цены. Таким образом, в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии.
Следовательно, безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, чего не скажешь о налоговом учете.
Это означает, что в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.
Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
После того как срок лицензионного договора, на основе которого общество бесплатно пользовалось нематериальным активом, принадлежащим учредителю, истечет, этот актив должен быть списан с забалансового счета 012.
ПРИМЕР 26
ООО «Папирус» в августе 2010 года безвозмездно получило от своего учредителя, доля которого в уставном капитале общества составляет 60 %, неисключительное право на использование компьютерной программы. Передача оформлена лицензионным договором сроком на 3 года. Согласованная сторонами стоимость полученного права составила 360 000 руб. Рыночная стоимость аналогичной лицензии – 10 000 руб. в месяц.
Для отражения операции в учете в План счетов общества был дополнительно введен забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки.
В августе 2010 года.
ДЕБЕТ 012
– 360 000 руб. – принято к учету право пользования нематериальным активом.
Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
В августе 2013 года.
КРЕДИТ 012
– 360 000 руб. – списано с забалансового учета право пользования нематериальным активом.
3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов
Помимо основных средств и нематериальных активов учредитель может безвозмездно передать обществу товары для торговли или материалы для производства.
Правда, бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.
Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01, такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 ПБУ 5/01.
Стоимость безвозмездно полученных товаров или материалов относится к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99). Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 ПБУ 9/99.
Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их оприходуют проводкой:
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 98
– получены безвозмездно товары или материалы.
В прочие доходы стоимость материалов включают по мере того как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.
Что касается налогового учета, то здесь ситуация не такая простая.
Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более чем на 50 % состоит из доли учредителя – физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
Проблема же для налогоплательщика состоит в следующем. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.
Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года № 02-5-10/33.
Минфин России также придерживается этой точки зрения, например, в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/674.