Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
Пример 4
Для получения предварительной информации о состоянии систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица по операциям с нематериальными активами (НМА) можно рекомендовать тестирование.
Поскольку на практике операции с НМА в организациях в основном бывают сравнительно немногочисленными, то аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их внутреннего контроля и учета.
По результатам тестирования определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективному использованию НМА у проверяемого субъекта. Так, в графе 4 «Символ» таблицы 9 представлена оценка аудитором состояния СВК и бухгалтерского учета аудируемого лица (Часового завода № 1) по трехуровневой шкале:
а) У1 –
б) У2 – средний;
в) У3 – высокий.Таблица 10
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов
Вывод: на часовом заводе состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью нематериальных активов находится на среднем уровне.
Пример 5
Для проверки эффективности системы бухгалтерского учета и СВК аудитор использует:
1) форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
2) форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
3) регистры синтетического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
4) карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
Проверка проводится по схеме.
Результаты проверки записываются в соответствующий раздел рабочей документации аудитора.
Согласно требованиям раздела «Сообщение информации о недостатках» аудитор в возможно короткий срок должен уведомить руководство соответствующего административного уровня организации о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования системы бухгалтерского учета и СВК.
Обычно руководство информируют о существенных недостатках в письменной форме. Однако, если, по мнению аудитора, информирование в устной форме более целесообразно, такое уведомление следует отразить в рабочих документах аудитора.
В разделе «Перспективы государственного сектора» выделены основные особенности аудита финансовой отчетности субъектов государственного сектора.
1. На управленческие цели субъектов государственного сектора могут оказывать влияние интересы общества. Кроме того, к управленческим целям относятся задачи, имеющие своим источником законодательство, нормативные акты, постановления правительства и директивы министерств. Поэтому при оценке эффективности процедур внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание источник и характер таких целей.
2. Аудиторы государственного сектора, даже при проведении аудиторской проверки финансовой отчетности, зачастую выполняют дополнительные обязанности в отношении средств внутреннего контроля. Проверка этих средств может быть шире и подробнее по сравнению с аудитом финансовой отчетности в частном секторе.
3. Для аудиторов государственного сектора могут предусматриваться дополнительные требования в отношении информирования руководства организации о недостатках, например, аудитору может быть необходимо сообщить законодательным или другим правительственным органам об обнаруженных в ходе аудита недостатках системы внутреннего контроля.
Более подробно порядок изучения и оценки данных систем дан в соответствующем ФПСАД 8.4.5. Оценка аудиторского риска
Другим элементом деятельности аудитора при планировании аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.
Следует различать аудиторский риск и риск бизнеса (предпринимательский риск).
Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Таким образом, аудиторский риск означает риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение.
Аудиторский риск включает три компонента:
1) неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.
Под риском бизнеса (предпринимательским риском) понимается влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их прочность.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный);
2) количественный.
Оценочный метод , наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют риск на основе анализа данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. На практике применяется в основном модель, используемая ведущими аудиторскими фирмами мира (в частности, «большой четверкой»). Ее смысл заключается в том, что величина аудиторского риска определяется как произведение отдельных ее составляющих, установленных аудитором на стадии планирования, по формуле
АР = ВР РК РН,
где АР – аудиторский риск, %;
ВР – неотъемлемый (внутрихозяйственный или внутренний) риск, %;
РК – риск средств контроля, %;
РН – риск необнаружения, %.
Расширенным вариантом предыдущей формулы является формула:
АР = ВР РК РН РВ,
где РВ – риск аудиторской выборки, %.
Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основе выполненных им процедур может составить неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100 %-ный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в прозрачности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100 %.
Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит существенных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность, поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больший объем информации необходимо привлечь для тестирования.
Неотъемлемый (внутрихозяйственный или внутренний) риск (ВР) представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или класса операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Внутренний риск связан с характеристиками организации клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой организации. Выключение влияния фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).
Учитывая специфический период становления цивилизованного рынка и нестабильную налоговую политику в нашей стране, можно сделать вывод, что риск, связанный с воздействием внешних факторов, приобретает доминантное значение при выдаче аудиторских заключений, особенно ориентированных на зарубежного пользователя. Величина внутреннего риска варьируется также в зависимости от отрасли деятельности клиента.
Наличие преднамеренных и непреднамеренных ошибок в финансовой отчетности клиента обусловлено внешними и внутренними факторами. Аудитор должен их проанализировать, оценить и соответственно модифицировать информационную базу аудита.