Имущественные налоги
Шрифт:
Начиная с 1 января 2008 года налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), устанавливается как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной
Налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых:
– налогоплательщиками признаются разные лица;
– установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики-организации устанавливают налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пример.
ООО «Алмаз» владеет земельным участком площадью 500 кв.м на праве собственности. Кадастровая стоимость земли в кадастровом квартале, где находится земельный участок, по состоянию на 1 января 2007 года составила 1 000 000 руб. Земельный участок расположен на территории г. Москвы (100 кв.м) и Московской области (400 кв.м).
Рассчитаем налоговую базу по части земельного участка, которая находится в г. Москве:
1 000 000 руб. : 500 кв.мx100 кв.м = 200 000 руб.
Рассчитаем налоговую базу по земельному участку, который находится в Московской области:
1 000 000 руб. : 500 кв.мx400 кв.м = 800 000 руб.
Несмотря на то что пробел в законодательстве заполнен, вопросы у налогоплательщиков тем не менее останутся, что связано со следующим.
Во-первых, Государственный земельный кадастр не содержит сведений об административном делении территории Российской Федерации, поэтому у налогоплательщика не может быть документа, которым можно было бы подтвердить тот факт, что земельный участок находится на территории разных муниципальных округов.
Во-вторых, в документах, подтверждающих право собственности, владения, пользования землей (свидетельстве о праве собственности, государственном акте о праве собственности на землю), зафиксирована только общая площадь земельного участка, поэтому у налогоплательщика не может быть также документа, из которого бы следовало, какова площадь частей земельных участков, которые находятся на территории разных муниципальных округов.
Согласно ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков,
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для вышеуказанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Пример.
Организация розничной торговли приобрела 18 мая 2008 года и 6 июня 2008 года два нежилых помещения (оборудованных под магазины) в многоквартирных жилых домах, права собственности на которые зарегистрированы в установленном порядке. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен первый приобретенный объект, не определена. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен второй приобретенный объект, по состоянию на 1 января 2008 года составляла 12 000 000 руб.
Доля в праве общей собственности на земельный участок, принадлежащая организации, – 1/142.
Как в этой ситуации рассчитать сумму земельного налога за 1-е полугодие 2008 года?
Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности (п. 1 ст. 36 ЖК РФ).
Согласно п. 4 ст. 35 ЗК РФ, п. 1 ст. 38, п. 2, 3 ст. 37 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на земельный участок, на котором данный дом расположен.
Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, в том числе права на земельные участки и сделки с ними (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).