Имущественные налоги

Сотникова Л.

При приобретении помещений в многоквартирных домах государ ственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирном доме одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (в том числе на земельный участок, на котором дом расположен) (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).

Однако вышеприведенное не относится к земельным участкам, занятым многоквартирными домами,

в отношении которых государственный кадастровый учет не проведен. Такие участки становятся общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме после проведения их государственного кадастрового учета (п. 3, 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами на момент возникновения налогового спора – I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

Таким образом, в данном случае во II квартале организация являлась плательщиком земельного налога только по земельному участку, приобретенному 16 июня 2006 года, в отношении которого кадастровый учет был проведен и земельный участок был сформирован. Другой земельный участок должен включаться в состав объектов обложения земельным налогом с момента присвоения ему кадастрового номера (письма Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-04/63, от 03.05.2006 № 03-06-02-04/67).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Особенностью определения налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, является то, что налоговая база определяется налогоплательщиком пропорционально его доле в общей долевой собственности, то есть пропорционально размеру общей площади приобретенного нежилого помещения (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 392 НК РФ, п. 1 ст. 37 ЖК РФ).

Как следует из положений законодательства, регулирующего правоотношения по поводу приобретения доли в праве собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, приобретение такого права не является безвозмездно полученным имуществом или имущественным правом для целей налогообложения прибыли и, следовательно, его стоимость налоговую базу по налогу на прибыль организаций не увеличивает (см. письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/476).

В

случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанного права (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки были установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, в данном случае при расчете авансового платежа по земельному налогу по истечении II квартала 2008 года сумма авансового платежа должна была составить 53 руб. (1/4x1,5 %x12 000 000 руб.x1/142x1 мес. : 6 мес.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

3.8. Налоговый и отчетный периоды по земельному налогу

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. В качестве отчетных периодов для организаций и индивидуальных предпринимателей названы I квартал, II квартал и III квартал (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

В то же время в п. 6 ст. 396 НК РФ речь идет о расчете авансовых платежей для налогоплательщиков, которым в качестве отчетного периода установлен квартал (авансовый платеж равен 1/4 произведения ставки земельного налога на налоговую базу).

Законом № 216-ФЗ данное противоречие было устранено, и 1 января 2008 года в п. 2 ст. 393 НК РФ в качестве отчетных периодов названы I, II, III кварталы.

Пример.

Земельный участок кадастровой стоимостью 900 000 руб. приобретен в собственность 10 февраля 2007 года. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.

Исчисление авансовых платежей по земельному налогу в 2007 году осуществлялось согласно порядку, действовавшему до 1 января 2008 года.

Для исчисления суммы авансового платежа по земельному налогу, подлежавшей уплате в бюджет за I квартал, полугодие и 9 месяцев, коэффициент (К2) определялся как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде: