Имущественные налоги
Шрифт:
за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;
за полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;
за 9 месяцев: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.
Авансовые платежи по земельному налогу, подлежавшие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составили:
за I квартал – 2261,25 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,67) : 4];
за полугодие – 2801,25 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,83) : 4];
за 9
Всего в течение налогового периода организация должна была уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу в размере 8066,25 руб. (2261,25 руб. + 2801,25 руб. + 3003,75 руб.).
Для расчета годовой суммы земельного налога коэффициент (К2) определялся следующим образом:
К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.
Сумма налога за налоговый период составила 12 420 руб. (900 000 руб.x1,5%x0,92).
Сумма земельного налога, подлежавшая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 4353,75 руб. (12 420 руб. – – 8066,25 руб.).
Пример.
Земельный участок кадастровой стоимостью 900 000 руб. приобретен в собственность 10 февраля 2008 года. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.
Исчисление авансовых платежей по земельному налогу осуществляется согласно порядку, действующему с 1 января 2008 года.
Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, II квартал, III квартал, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:
за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;
за II квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1;
за III квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1.
Авансовые платежи по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:
за I квартал – 2261,25 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,67) : 4];
за II квартал – 3375 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x1) : 4];
за III квартал – 3375 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x1) : 4].
Всего в течение налогового периода организация должна уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу в размере 9011,25 руб. (2261,25 руб. + 3375 руб. + 3375 руб.).
Сумма земельного налога за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000 руб.x1,5 %x0,92).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 3408,75 руб. (12 420
Отметим, что местные власти вправе не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ) либо предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ).
Земельный налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, предусмотренные актами органов местного самоуправления. При этом срок уплаты земельного налога не может быть установлен ранее 1 февраля следующего года (крайний срок представления налоговой декларации). Начиная с 1 января 2008 года в соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты авансового платежа по земельному налогу также не может наступить ранее срока представления расчета, установленного как последнее число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Иногда на практике в течение налогового периода происходит изменение категории земельного участка, влияющее как на ставку налога, так и на сумму налога.
Пример.
В отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 года к категории «земли сельскохозяйственного назначения», в мае 2007 года была изменена категория земель на «земли населенных пунктов».
В ноябре 2007 года земельный участок был разделен на два участка, каждому из которых был присвоен кадастровый номер, была установлена категория земель. Организацией были получены новые свидетельства о государственной регистрации права.
Согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу п. 14 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежала доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
Из вышеприведенных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на вышеуказанную дату.