Имущественные налоги
Шрифт:
Этот коэффициент равен 2 и применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Трехлетний срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-05-06-02/41).
С 1 января 2008 года трехлетний срок применения коэффициента 2 должен отсчитываться с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Законом № 216-ФЗ.
Если права на объект были зарегистрированы до истечения трех лет, то уплаченные суммы земельного
Если права, с которыми связана обязанность уплаты земельного налога, возникли (прекратились) в течение налогового периода, то сумма земельного налога (авансового платежа) должна быть скорректирована при помощи коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился у налогоплательщика в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении], к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем если право на земельный участок возникло до 15-го числа календарного месяца включительно, то полный месяц принимается для расчета коэффициента у нового правообладателя, а если после 15-го – у прежнего (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Если право на землю утрачено, например, в конце мая, то организация не должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по земельному налогу за полугодие и девять месяцев. В данном случае она должна уплачивать не авансовый платеж, а сумму земельного налога за год (по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие), а также представить налоговую декларацию за налоговый период (по сроку представления расчета по авансовому платежу, то есть до 31 июля) (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-04/129).
Повышающие коэффициенты, которые должны применяться при расчете земельного налога в случае, если земельный участок используется для осуществления жилищного строительства, представлены в табл. 9.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые закончат жилищное строительство (кроме индивидуального) в течение трех лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы рассчитать сумму земельного налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный налог, уплаченный за период строительства. Но при этом использовать не коэффициент 2, а коэффициент 1.
Сумма земельного налога, которая получена в результате такого расчета, остается в бюджете, а остальная сумма будет признана излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику.
До 1 января 2008 года п. 15 и 16 ст. 396
У налогоплательщиков может вызывать сложности применение различных ставок налогообложения, если на одном земельном участке имеются участки, облагаемые по разным ставкам.
Пример.
Некоммерческая организация намерена приобрести арендуемый ею земельный участок, на котором находятся принадлежащие ей на праве собственности здание и другие сооружения. Земельный участок находится на территории г. Подольска Московской области. Он обременен проходящими через него инженерными коммуникациями, которые занимают 15,19 % общей площади участка. В связи с тем что ставки по земельному налогу в отношении участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и прочих участков различны, каков порядок исчисления земельного налога?
В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 % в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства.
При этом отмечаем, что доля в праве на земельный участок возникает только в случае, если земельный участок находится в общей собственности, то есть принадлежит двум или нескольким лицам.
Поэтому если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на земельный участок не возникает и при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 и п. 2 ст. 394 НК РФ представительным органом муниципального образования [законодательным (представительным) органом государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга], в зависимости от категории земли, к которой относится земельный участок, или вида его разрешенного использования.