Имущественные налоги
Шрифт:
Несмотря на это, земельный налог в таком случае все-таки надо было уплатить, но только после того, как сведения о кадастровой стоимости стали известны налогоплательщику (письмо Минфина России от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75, доведенное до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 18.07.2006 № ММ-6-21/684@).
До момента получения кадастровой стоимости плательщики земельного налога должны представлять в налоговые органы «нулевые» расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации.
Кадастровая стоимость земельного участка, используемая в качестве показателя налоговой базы, определяется
Если в течение года кадастровая стоимость земельного участка изменилась (например, вследствие перевода из одной категории земель в другую, изменения вида разрешенного использования земли), то это не влияет на исчисление земельного налога в текущем периоде. Все изменения должны быть учтены в следующем году в показателе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января следующего года (письма Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81, от 18.12.2006 № 03-06-02-04/172).
Единственная ситуация, при которой налоговая база может быть скорректирована, – изменение результатов государственной кадастровой оценки земель вследствие исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Спорным является вопрос расчета налоговой базы по земельному налогу, если вследствие административно-территориального деления земельный участок оказался на территории нескольких муниципальных образований.
Напомним читателям, что объектом налогообложения считается земельный участок, расположенный в пределах одного муниципального образования. В такой ситуации налогоплательщикам следует определять налоговую базу и исчислять земельный налог отдельно в отношении каждой части площади земельного участка, расположенного на территории разных муниципальных образований (письмо Минфина России от 27.12.2005 № 03-06-02-02/108).
Информацию о доле площади участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, налогоплательщики могут узнать в территориальных органах Роснедвижимости и органах местного самоуправления (письма Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-04/64, от 05.05.2006 № 03-06-02-02/59).
Начиная с 2008 года аналогичное указание содержится в п. 1 ст. 391 НК РФ – соответствующие поправки внесены Законом № 216-ФЗ.
Не каждый налогоплательщик – собственник помещения в многоквартирном доме знает свою долю в праве общей собственности на земельный участок для правильного расчета налоговой базы. Для таких организаций Минфин России пояснил, что узнать размер своей доли можно в органах БТИ, у управляющей организации или ТСЖ. С 1 января 2008 года благодаря поправкам, внесенным в законодательство, размер доли в праве общей долевой собственности может указываться в свидетельстве о праве собственности на помещение, если только в документах, поданных для регистрации прав на общее имущество, такая доля была представлена. В противном случае применяется норма п. 1 ст. 37 ЖК РФ, согласно которому доля в праве общей собственности устанавливается как отношение площади помещения, принадлежащего организации, к общей площади всех помещений в многоквартирном доме.
В письмах Минфина России от 17.05.2007 № 03-05-05-02/33 и от 26.12.2006 № 03-06-02-02/154 данный порядок рассмотрен на
Пример.
В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв.м каждая и 10 трехкомнатных квартир по 100 кв.м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 200 кв.м, принадлежащий ООО «Изумруд».
В доме также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв.м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв.м каждый, принадлежащие физическим лицам.
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2 000 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены следующие налоговые ставки:
для земельных участков, занятых жилищным фондом, – 0,1 %;
для земельных участков, используемых для торговли, – 1 %;
для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, – 0,5 % кадастровой стоимости земельного участка.
Порядок исчисления земельного налога следующий:
1) определяется общая площадь помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков, которая составит 2400 кв.м [площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = = 200 кв.м + (60 кв.мx10 квартир) + (100 кв.мx10 квартир) + 600 кв.м];
2) рассчитывается доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, которая составит:
для ООО «Изумруд» – 0,08 (200 кв.м : 2400 кв.м);
для собственника двухкомнатной квартиры – 0,03 (60 кв.м : : 2400 кв.м);
для собственника трехкомнатной квартиры – 0,04 (100 кв.м : : 2400 кв.м);
для гаражного кооператива – 0,08 (200 кв.м : 2400 кв.м);
для владельца гаражного бокса – 0,01 (20 кв.м : 2400 кв.м);
3) определяется налоговая база для исчисления земельного налога, которая равняется:
для ООО «Изумруд» – 160 000 руб. (2 000 000 руб.x0,08);
для собственника двухкомнатной квартиры – 60 000 руб. (2 000 000 руб.x0,03);
для собственника трехкомнатной квартиры – 80 000 руб. (2 000 000 руб.x0,04);
для гаражного кооператива – 160 000 руб. (2 000 000 руб.x0,08);
для владельца гаражного бокса – 20 000 руб. (2 000 000 руб.x0,01);
4) устанавливается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налоговых ставок, установленных представительным органом муниципального образования, которая составит: