Имущественные налоги
Шрифт:
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
Уплата налога на имущество организаций производится в порядке, установленном главой 30 НК РФ.
При этом главой 30 НК РФ не установлен порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если это имущество используется организацией одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной деятельности, по которой организация уплачивает налог на имущество организаций.
В рассматриваемой ситуации организация может обеспечить раздельный учет площадей здания, в котором осуществляются два вида деятельности, то есть организации известно, какая часть здания используется в деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, а какая часть здания используется в деятельности, облагаемой ЕНВД. Стоимость здания – объекта основных средств, облагаемого налогом на имущество организаций, может быть определена пропорционально площади этого здания, используемой в деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, если такой порядок установлен учетной политикой организации (см. также письма Минфина России от 06.10.2006 № 03-11-04/3/436, от 01.11.2006 № 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 № 03-11-02-185).
В рассматриваемой ситуации среднегодовая стоимость здания составит 4 753 326 руб. {[5 000 000 руб. + 4 981 000 руб. + 4 962 000 руб. + 4 943 000 руб. + 4 924 000 руб. + 4 905 000 руб. + 4 886 000 руб. + 4 867 000 руб. + 4 848 000 руб. + 4 829 000 руб. + (4 810 000 руб.x0,88) + (4 791 000 руб.x0,88) + (4 772 000 руб.x0,88)] : 13, где 0,88 [880 кв.м (1000 кв.м – 120 кв.м) : 1000 кв.м] – коэффициент отношения площади, на которой осуществляется деятельность, связанная с игорным бизнесом, к общей площади здания} (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).
Сумма налога на имущество организаций за календарный год составит 104 573 руб. (4 753 326 руб. x 2,2 %) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 23 013 руб. (104 573 руб. – 27 343 руб. – – 27 187 руб. – 27 030 руб.), где 27 343 руб., 27 187 руб. и 27 030 руб. – суммы авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода (п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).
Сумма авансовых платежей за I квартал 2007 годасоставит 27 343 руб. [(5 000 000 руб. + 4 981 000 руб. + 4 962 000 руб. + 4 943 000 руб.):4x2,2 %x1/4].
Сумма авансовых платежей за полугодие 2007 года составит 27 187 руб. [(5 000 000 руб. + 4 981 000 руб. + 4 962 000 руб. + 4 943 000 руб. + 4 924 000 руб. + 4 905 000 руб. + 4 886 000 руб.) : 7x2,2 %x1/4].
Сумма авансовых платежей за 9 месяцев 2007 года составила 27 030 руб. [(5 000 000 руб. + 4 981 000 руб. + 4 962 000 руб. + 4 943 000 руб. + 4 924 000 руб. + 4 905 000 руб. + 4 886 000
Пример.
Организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, и с 1 октября 2007 года стала осуществлять только деятельность, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения.
Остаточная стоимость объектов основных средств, находившихся на балансе организации, составляла:
на 1 октября 2007 года – 800 000 руб.;
на 1 ноября 2007 года – 790 000 руб.;
на 1 декабря 2007 года – 900 000 руб.;
на 1 января 2008 года – 885 000 руб.
Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2 %.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация прекратила с 1 октября 2007 года деятельность, облагаемую ЕНВД, и стала осуществлять только деятельность, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения.
В этом случае среднегодовая стоимость имущества составила 259 615 руб. [0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 800 000 руб. + 790 000 руб. + 900 000 руб. + 885 000 руб.) : 13] (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).
Сумма налога на имущество организаций за 2007 год составила 5711 руб. (259 615 руб.x2,2%) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ). Авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал, за полугодие и девять месяцев 2007 года не уплачивались, расчет суммы авансовых платежей не представлялся.
Пример.
Организация по состоянию на 1 января 2008 года произвела уценку основных средств. Как исчислить и отразить в учете организации налог на имущество организаций за 2007 год?
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе организации, составляет:
на 1 января 2007 года – 500 000 руб.;
на 1 февраля 2007 года – 480 000 руб.;