Имущественные налоги
Шрифт:
Порядок распределения общехозяйственных расходов в случае осуществления организацией разных видов деятельности нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен, поэтому он должен быть утвержден в приказе об учетной политике организации (п. 8 ПБУ 1/98).
Как правило, в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации устанавливают порядок распределения общехозяйственных расходов пропорционально доле доходов, полученных при осуществлении каждого вида деятельности в общем объеме доходов за текущий
В данном случае доля выручки от производства продукции бытовой химии в общем объеме выручки составляет 60 % [600 000 руб. : : (600 000 руб. + 400 000 руб.)x100 %], а доля выручки от оказания услуг общественного питания – 40 % [400 000 руб. : (600 000 руб. + 400 000 руб.)x100 %].
Следовательно, доля расходов в виде транспортного налога, относящаяся к производству бытовой химии, составляет 360 руб. (600 руб.x60 %). Данная сумма транспортного налога отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Доля транспортного налога, относящаяся к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составляет 240 руб. (600 руб.x40 %) и отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Пример.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), имеет легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л.с., приобретенный до 2007 года и используемый для управленческих нужд организации.
Как следовало отразить в бухгалтерском учете расходы по уплате авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2007 года?
При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, исходим из условия, что Законом г. Москвы «О транспортном налоге» установлены отчетные периоды и налоговая ставка в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. (включительно) в размере 7 руб. с 1 л.с. (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, за II квартал 2007 года составит 157,5 руб. (90 л.с.x7 руб. : 4) (п. 1 ст. 358, подпункт 1 п. 1 ст. 359, п. 2 ст. 360, п. 2 ст. 361, п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Следовательно, организация должна отразить в бухгалтерском учете объект транспортных средств, квалифицируемый как объект основных средств.
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в добровольном порядке ведет бухгалтерский учет, то она отражает расход по начислению транспортного налога в бухгалтерском учете по дебету счета 26 (или 44) в корреспонденции с кредитом счета 68.
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортный налог учитывается в составе расходов на дату его уплаты (подпункт 22 п. 1 ст. 346.16, подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге установлено, что авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ), следовательно, расходы в виде уплаченного авансового платежа по транспортному налогу организация учитывает для целей налогового учета в данном случае в июле 2007 года.
Пример.
Лизинговая компания предоставила в лизинг организации (сельскохозяйственному товаропроизводителю) трактор, принадлежащий ей на праве собственности, который зарегистрирован на нее в гостехнадзоре.
Мощность трактора – 250 л.с., рабочий объем двигателя внутреннего сгорания – более 50 куб.см.
Трактор учитывается на балансе лизингополучателя.
Кто будет являться плательщиком транспортного налога по трактору – предмету лизинга – лизингополучатель или лизингодатель?
Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)».
Предмет лизинга (трактор), передаваемый во временное владение и пользование лизингополучателю, учитывается на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон договора лизинга согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».
В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.