Имущественные налоги
Шрифт:
В случае продажи земельного участка в течение налогового периода сумма авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода превышает подлежащую уплате по итогам налогового периода сумму земельного налога.
Поэтому при прекращении у налогоплательщика прав на земельный участок в течение какого-либо отчетного периода он вправе исполнить свою обязанность по уплате земельного налога досрочно по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу за этот отчетный период, представив в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за налоговый период по сроку представления расчета по авансовому платежу
При этом авансовый платеж по земельному налогу по итогам 9 месяцев уплачиваться не должен. Если же налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными максимальным ставкам, определенным подпунктом 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, при расчете земельного налога за 2007 год сумма земельного налога равна в данном случае 10 500 руб. [(4 200 000 руб.x1,5 %x8 мес. : 12 мес.) – – 15 750 руб. – 15 750 руб.], где 15 750 руб. (4 200 000 руб.x1,5%x1/4) – сумма авансового платежа по земельному налогу, уплаченного по итогам I квартала и 1-го полугодия 2006 года.
Пример.
В январе 2008 года организация передала своему дочернему предприятию в безвозмездное пользование сроком на пять лет земельный участок, числящийся в составе объектов основных средств.
Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2008 года составляет 7 500 000 руб.
Налоговая ставка по земельному налогу в муниципальном образовании, в котором находится земельный участок, установлена равной 1,5 %.
Как следовало рассчитать, отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль авансовый платеж по земельному налогу, причитающийся к уплате за I квартал 2008 года?
Плательщиками земельного налога, в частности, признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, независимо от фактического использования данного земельного участка (п. 1 ст. 388 НК РФ). Налогоплательщиками не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Таким образом, после передачи земельного участка в безвозмездное пользование плательщиком земельного налога в данном случае остается организация.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).
Таким образом, по истечении I квартала 2008 года сумма земельного налога,
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589, суммы начисленного земельного налога учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от того, используется земельный участок в деятельности, направленной на получение доходов, или нет.
Руководствуясь данными разъяснениями, организация может в рассматриваемом случае на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль сумму авансового платежа по земельному налогу, исчисленного по итогам I квартала 2006 года, на дату его начисления (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако по данному вопросу существует противоположная позиция, приведенная, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 21.01.2004 № 26-12/03958, где указано, что расходы по оплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, поскольку данные расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
Пример.
Организация приобрела 24 апреля 2007 года земельный участок, право собственности на который было зарегистрировано в установленном порядке. Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2007 года составляла 6 500 000 руб.
Основная часть (3/5) земельного участка находится на территории одного муниципального образования, а остальная часть (2/5) – на территории другого муниципального образования. Налоговая ставка в муниципальном образовании, в котором находится основная часть земельного участка (3/5), установлена равной 1,5 %, а в другом муниципальном образовании – 1 %.
Кроме того, у организации на праве постоянного бессрочного пользования находится земельный участок, кадастровая стоимость которого не определена. Как следовало рассчитать и отразить в учете начисление авансового платежа по земельному налогу, причитавшегося к уплате по истечении II квартала 2007 года?
В рассматриваемой ситуации организация обладает одним из земельных участков на праве постоянного бессрочного пользования. Кадастровая стоимость этого земельного участка не определена. Пунктом 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ установлено, что в случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.
Однако налоговая база по местным налогам устанавливается исключительно НК РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ). Учитывая вышеприведенную норму, Минфин России придерживается мнения, выраженного в письме от 29.03.2006 № 03-06-02-04/43, что в 2007 году по земельным участкам, кадастровая стоимость которых не определена, земельный налог взиматься не должен.
В отношении таких земельных участков налогоплательщик был обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода «нулевую» налоговую декларацию по земельному налогу (налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу).