Имущественные налоги
Шрифт:
Пример.
ООО «Делла» зарегистрировало 7 июля 2007 года автомобиль «Skoda Oktavia», мощность двигателя которого равна 150 л.с. По законодательству г. Москвы, где зарегистрирован автомобиль, ставка транспортного налога по такому транспортному средству равна 20 руб. за каждую лошадиную силу. 29 июля 2007 года машина была передана дочернему предприятию и снята с учета в ГИБДД.
Таким образом, автомобиль был зарегистрирован на ООО «Делла» менее одного месяца. Это означает, что при исчислении коэффициента в расчет берется один месяц. Таким образом
Сумма транспортного налога равна 189 руб. (20 руб.x150 л.с.x0,063).
Для осуществления подобных расчетов налога по транспортным средствам, которые были зарегистрированы за налогоплательщиком неполный налоговый период, можно использовать следующую вспомогательную таблицу.
Источник уплаты земельного налога главой 31 НК РФ не установлен.
В связи с этим на основании п. 4 ПБУ 10/99 организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного земельного налога.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 сумма как самого земельного налога, так и авансовых платежей по нему, начисленных по принадлежащему организации земельному участку, может учитываться в составе прочих расходов.
В таком случае начисление земельного налога отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68.
Однако в своей учетной политике каждая организация может применять и иные счета для начисления земельного налога, такие как 26, 44 (в организациях торговли).
Пример.
Земельный участок, принадлежащий организации на праве собственности, занят объектом непроизводственного назначения – спортивной площадкой для тренировок сотрудников организации в свободное от работы время.
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль авансовый платеж по земельному налогу, причитающийся к уплате за II квартал 2008 года?
В будущем данный земельный участок планируется использовать под строительство офисного здания. Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2008 года составляет 8 000 000 руб.
Налоговая ставка земельного налога в муниципальном образовании, в котором находится земельный участок, установлена равной 1,5 %, а отчетный период определен как квартал.
Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % в отношении земельных участков, не отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, не занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и не предоставленных для личного подсобного хозяйства (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Таким образом, по истечении II квартала 2008 года сумма земельного налога, исчисленного организацией к уплате в бюджет, составит 30 000 руб. (8 000 000 руб.x1,5 %x1/4).
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481, сумма начисленного земельного налога признается для
Руководствуясь данными разъяснениями, организация в рассматриваемом случае может на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль сумму авансового платежа по земельному налогу, исчисленного по итогам II квартала 2007 года, на дату его начисления (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Заметим, что учетной политикой организации может быть предусмотрен учет земельного налога в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 1/98). В таком случае сумма авансовых платежей по земельному налогу будет отражаться по дебету счетов учета затрат (например, 20 или 26) и кредиту счета 68.
Пример.
Организация продала земельный участок, и 14 сентября 2007 года право собственности на участок перешло к покупателю. Как рассчитать и отразить в учете начисление земельного налога за 2007 год? Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2007 года составляет 4 200 000 руб.
Согласно п. 1, 2, 6 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиками-организациями самостоятельно по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу самостоятельно по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если прекращение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то данный месяц не учитывается при расчете коэффициента (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами в 2007 году считался I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).
Таким образом, организация при исчислении земельного налога за налоговый период применяет в данном случае коэффициент, равный 8/12.
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму земельного налога, определяемую как разница между суммой земельного налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по земельному налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).