Имущественные налоги
Шрифт:
При приобретении помещений в многоквартирных домах организациям следует учитывать, что государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирном доме одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (в том числе на земельный участок, на котором дом расположен) (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).
Однако вышеприведенное не относится к земельным участкам, занятым многоквартирными домами, в отношении которых государственный кадастровый
Как следует из положений законодательства, регулирующего правоотношения по поводу приобретения доли в праве собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, приобретение такого права не является безвозмездно полученным имуществом или имущественным правом в целях налогообложения прибыли, и, следовательно, его стоимость налоговую базу по налогу на прибыль организаций не увеличивает [см. письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/476 (ответ на частный запрос налогоплательщика)].
Согласно п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами в 2007 году считались I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).
Таким образом, в данном случае во II квартале организация являлась плательщиком земельного налога только по земельному участку, приобретенному 8 июня 2007 года, в отношении которого кадастровый учет был проведен и земельный участок был сформирован. Другой земельный участок должен был включаться в состав объектов обложения земельным налогом с момента присвоения ему кадастрового номера (письма Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-04/63, от 03.05.2006 № 03-06-02-04/67).
Особенностью определения налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, является то, что налоговая база определяется налогоплательщиком пропорционально его доле в общей долевой собственности, то есть пропорционально размеру общей площади приобретенного нежилого помещения (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 392 НК РФ, п. 1 ст. 37 ЖК РФ).
В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанного права (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым
Пример.
Организация имеет в собственности земельный участок балансовой стоимостью 1 000 000 руб., на котором расположено здание торгового центра. Как должно быть рассчитано и отражено в учете начисление авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года?
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2008 года равна 2 400 000 руб.
Согласно п. 1, 2, 6 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиками-организациями самостоятельно по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу самостоятельно по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, в результате расчета авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года получена сумма 9000 руб. (1/4x1,5 %x2400 000 руб.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Земельный налог может быть включен в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 4, 5 ПБУ 10/99 и отражен по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 68.
Для целей налогообложения прибыли начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, в том числе земельный налог, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Начисленный земельный налог относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318, 320 НК РФ).
Пример.
Организация приобрела в январе 2008 года офисное здание и зарегистрировала право собственности на него 18 января 2008 года. Земельный участок, на котором расположено здание, принадлежал продавцу на праве собственности. Организация зарегистрировала право собственности на соответствующий земельный участок 1 апреля 2008 года.
Должна ли организация в рассматриваемой ситуации уплачивать авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2008 года и как его начисление отражается в бухгалтерском учете?