Имущественные налоги

Сотникова Л.

В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Тракторы регистрируются органами гостехнадзора (п. 2 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938).

Регистрации подлежат тракторы с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. Тракторы с меньшим рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не регистрируются

на территории Российской Федерации, следовательно, они не относятся к объектам обложения транспортным налогом (п. 13 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

Так как трактор зарегистрирован на организацию – лизингодателя (собственника) в гостехнадзоре, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель (не являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем), на которого не распространяется норма подпункта 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.

Согласно Классификатору основных фондов тракторы (код класса 14 2918000) отнесены к подразделу «Машины и оборудование», то есть находятся вне подраздела «Средства транспортные».

Для целей обложения транспортным налогом тракторы могут быть определены как другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, для которых налоговая ставка установлена в расчете 5 руб. на одну лошадиную силу мощности двигателя (п. 1 ст. 361 НК РФ), но в соответствии с Законом г. Москвы «О транспортном налоге» на такие транспортные средства установлены увеличенные ставки транспортного налога (п. 2, 3 ст. 361 НК РФ), и размер транспортного налога по ним составляет 3000 руб. (12 руб.x250 л.с., где 250 л.с. – налоговая база согласно подпункту 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Пример.

Организация сняла с учета в ГИБДД в январе 2005 года и ликвидировала легковой автомобиль, стоимость которого составляла 75 000 руб., ввиду его дальнейшей непригодности для использования или продажи. По данным бухгалтерского и налогового учета на момент ликвидации легковой автомобиль был полностью самортизирован. Утилизация автомобиля была произведена специализированной организацией, стоимость работ которой составила 4720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Как отразить в учете ликвидацию автомобиля?

Остаточная стоимость ликвидируемых объектов основных средств, а также расходы, связанные с их ликвидацией, признаются для целей бухгалтерского учета прочими расходами (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов списание амортизации, начисленной по ликвидируемому автомобилю, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01. Расходы, связанные с ликвидацией автомобиля, списываются в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции в данном случае со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией за работы по утилизации автомобиля, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Операция по ликвидации объектов основных средств не является объектом обложения НДС на основании ст. 146 НК РФ. В связи с этим организация не вправе принять к вычету вышеуказанную сумму НДС в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а учитывает ее в стоимости работ по ликвидации автомобиля на основании подпункта 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. В бухгалтерском учете сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ликвидацию автомобиля учитываются в составе внереализационных расходов согласно подпункту 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В бухгалтерском учете списание автомобиля производится на основании акта о списании автотранспортных средств, унифицированная форма которого (форма № ОС-4а) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Стоимость работ по ликвидации автомобиля отражается в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4а. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны в случае утилизации (списания) транспортных средств снять их с учета в подразделениях ГИБДД или органах гостехнадзора, в которых они зарегистрированы (абзац второй п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938).

Документ, подтверждающий снятие списываемого автомобиля с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию одновременно с актом о списании автотранспортных средств.

Организация, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ, является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в письме от 24.01.2005 № ММ-6-21/44@, в случае утилизации (уничтожения) транспортного средства основанием для налоговых органов и налогоплательщиков не начислять транспортный налог является документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства, выданный организацией, фактически осуществляющей данные действия.

Следовательно, в данном случае организация была вправе исчислить транспортный налог за 2005 год с применением коэффициента в размере 1/12.