Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
Шрифт:
5) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;
6) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;
7) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.
«___»________ ______
Директор
ООО «Корпорация» _____________ /____________/
Выплаты в пользу работников, не связанные с выполнением ими трудовой функции, не относящиеся к расходам на оплату труда и не уменьшающие налог на прибыль, не облагаются единым социальным налогом.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 по делу № А06-3137У/4-13/05 решение Арбитражного суда Астраханской области от 05.09.2005 по делу № А06-3137У/4-13/05 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
Банк России в лице Главного управления Банка России по Астраханской области обратился в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области о признании недействительным ее решения от 17.03.2005 № 79 в части доначисления к уплате единого социального налога за девять месяцев 2004 года.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 05.09.2005 заявленные требования были удовлетворены, вышеуказанное решение налоговой инспекции в оспариваемой части было признано недействительным, и суд обязал налоговый орган возвратить Банку России излишне уплаченную сумму единого социального налога в размере 39 077 руб.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Доводы кассационной жалобы
Не согласившись с принятым судебным решением, Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Астраханской области обратилась в ФАС Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просила отменить его, в удовлетворении заявления истцу отказать, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имевших значение для дела, и неправильное применение норм материального права.
Заявитель в отзыве на кассационную жалобу считал решение арбитражного суда законным и просил оставить его без изменения.
Кассационное решение
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося представителя заявителя в судебном заседании, суд кассационной инстанции счел обжалуемый судебный акт подлежащим оставлению в силе.
Мотивы решения
Как усматривалось из материалов дела и было установлено судом, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных заявителем уточненных расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу за девять месяцев 2004 года.
По результатам налоговой проверки было принято решение от 17.03.2005 № 79 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с тем, что на авансовые платежи штрафные санкции не начисляются, и о доначислении к уплате за девять месяцев 2004 года единого социального налога в размере 39 077 руб.
Как было установлено судом, на основании ст. 41 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), дававшей право работодателям устанавливать для работников более благоприятные по сравнению с установленными законами и иными нормативными правовыми актами и соглашениями
По мнению налогового органа, вышеуказанные выплаты подлежали обложению единым социальным налогом, что и стало основанием для доначисления налогоплательщику по результатам проверки суммы единого социального налога в размере 39 077 руб.
Признавая решение налогового органа в этой части недействительным, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что у налогоплательщиков-организаций не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли и, как следствие, включаемым в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (например, материальная помощь работникам). Следовательно, выплаты, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре, но исключены из состава учитываемых расходов ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные доходы.
Минфин России и МНС России разъяснили письмами от 01.09.2004 № 03-05-02-04/10 и от 18.10.2004 № 05-1-11/415 в ответ на запросы Банка России, что выплаты в пользу работников, которые не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.
Из материалов дела следовало, и это было установлено судом, что согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2004 года материальная помощь к отпуску в размере 200 592,0 руб. истцом не была включена в расходы, уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.
Следовательно, оснований для доначисления единого социального налога по вышеуказанным выплатам у налогового органа не имелось.
Иное приводило к двойному налогообложению расходов на выплату материальной помощи работникам (по налогу на прибыль и единому социальному налогу).