Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Сальникова Людмила

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата организациями обучения за налогоплательщика в его интересах.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Статьей 21 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» предусмотрено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и

не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то есть такое обучение не должно быть связано с получением нового высшего или среднего образования. Как следовало из трудовой книжки, Кислов Е.В. имел высшее образование и с 1991 года по 1999 год проходил службу в Вооруженных Силах Российской Федерации.

Таким образом, оплату обществом получения данным лицом второго высшего образования следовало расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого в силу подпункта 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна была включаться в облагаемую налогом на доходы физических лиц налоговую базу.

ОАО «УАЗ» оспаривало судебные акты в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции по доначислению единого социального налога в размере 18 838,55 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Судебная коллегия полагала, что в этой части судебные акты подлежали отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Из оспариваемой суммы доначисленного единого социального налога в размере 18 838,55 руб. сумма единого социального налога составляла за 2004 год 5696,16 руб.

Учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производили исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога, налоговая инспекция имела право осуществлять доначисления единого социального налога и по текущему 2004 году (за исключением налоговых санкций, которые можно начислять только по итогам налогового периода, равного по единому социальному налогу одному году).

Однако правомерность конкретной доначисленной истцу суммы за 2004 год – 5696,16 руб. – судебными инстанциями при рассмотрении спора проверена не была.

Оспаривая остальную сумму, налогоплательщик приводил доводы о необоснованном доначислении единого социального налога с выплат командировочных расходов, железнодорожных билетов, осуществленных Дадаеву А.Н. в ноябре 2002 года в сумме 4259,2 руб., Ламбургу А.В. в октябре 2002 года в сумме 3113,8 руб., Борисову В.В. в октябре 2002 года в сумме 1925,95 руб., Дадаеву А.Н. в октябре 2003 года в сумме 5864,2 руб.

При рассмотрении спора в этой части судами не было учтено, что командировочные расходы не относятся к вознаграждению, а носят характер компенсации расходов, понесенных в данном случае исполнителями гражданско-правовых договоров и по своей сути имеющих ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 № 1443/05.

Кроме того, имелись расхождения в суммах вышеуказанных выплат по командировочным расходам, отраженных в решении налоговой инспекции, и в тех суммах, которые указывались налогоплательщиком.

Недостаточно были мотивированы судебные акты при отклонении доводов налогоплательщика о неправильном подсчете налоговой инспекцией суммы единого социального налога при исчислении суммы недоплаты в федеральный бюджет с применением ставки 28 %,

а суммы излишне перечисленного налога – без учета отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации. Суды ограничились только указанием на то, что данные требования не были основаны на законе, не истребовав при этом у стороны подробное правовое обоснование своей позиции.

При таких обстоятельствах судебные акты в вышеуказанной части нельзя было признать законными и обоснованными. При новом рассмотрении дела суду необходимо было устранить отмеченные нарушения и разрешить спор в полном соответствии с нормами материального и процессуального права.

В остальной части судебные акты подлежали оставлению без изменения.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Центрального округа от 07.02.2007 № А62-3895/06.

5.5. Налог на доходы физических лиц

Дело в пользу налогоплательщика

Налоговый агент не обязан проверять правомерность применения налогоплательщиком имущественного вычета, законодательство не предоставляет налоговому агенту право не принять тот или иной имущественный вычет, заявленный налогоплательщиком.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 по делу № А65-9232/2005-СА2-34 решение от 30.06.2005 и постановление апелляционной инстанции от 28.12.2005 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-9232/2005-СА2-34 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть дела

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 30.06.2005, которым заявленные требования были удовлетворены.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, принятии нового решения, настаивая на правомерности своего ненормативного акта, поскольку заявитель неправомерно представил физическим лицам имущественные налоговые вычеты.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции не нашел оснований для удовлетворения жалобы.

Мотивы решения

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что ответчиком была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года. По результатам проверки был составлен акт от 20.12.2004 № 03-02-09/438-а, где указано, что заявителем в 2003 году в нарушение подпункта 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 210, ст. 214.1, ст. 226 НК РФ при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, реализованными по договору комиссии от 01.07.2003 № ДК-64, были неправомерно предоставлены физическому лицу имущественные налоговые вычеты, в то время когда имелись документально подтвержденные расходы, а именно: расходы на приобретение акций ОАО «Татнефть» в количестве 32 677 штук на сумму 82 999,58 руб., оплата комиссионных за операции по реализации акций ОАО «КВЗ» в сумме 4486,28 руб., расходы депозитария «Регистратор Р.О.С.Т.» АИКБ «Татфондбанк» в сумме 2814,49 руб. В результате к зачету были приняты документально подтвержденные расходы на сумму 90 300,35 руб. За 2003 год не было удержано и не было перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц с учетом принятых расходов в сумме 3 736 343 руб. Кроме того, налоговым органом было установлено нарушение заявителем нормы п. 2 ст. 230 НК РФ – непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц по установленной форме за 2003 год на 36 человек по договорам купли-продажи.