Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Сальникова Людмила

Согласно материалам дела Карпов А.А. был приглашен на предприятие заявителя на должность начальника управления маркетинга. Карпов А.А. прибыл к месту работы в день его приема.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Проживание в гостинице связано с переездом работника на работу в другую местность, и данные расходы должны быть возмещены работодателем.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом доходы физических лиц освобождены все виды установленных

действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

По аналогичному основанию судами было правомерно признано недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления заявителю налога на доходы физических лиц в отношении оплаты Суханову А.А. стоимости авиабилета на перелет в г. Ульяновск из г. Москвы 30.09.2001. Довод налоговой инспекции о том, что 30 сентября 2001 года Суханов А.А. еще не являлся работником ОАО «УАЗ» и на работу он был принят согласно приказу 01.10.2001, правильно не был принят судами во внимание. Вышеуказанные расходы возникли в связи с вступлением сторон в трудовые отношения и относились к компенсационным расходам.

Налоговая инспекция не согласилась с судебными актами в части признания недействительным решения по доначислению налога на доходы физических лиц в сумме 41 063 руб. в отношении индивидуального предпринимателя Файнгенбойм М.А., являвшегося жителем Украины.

Суды руководствовались в данном случае положениями ст. 207, 208, 209 НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в случае, если соблюдаются следующие условия: поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ; товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Судами было установлено, что контракт с предпринимателем Украины (не являвшимся налоговым резидентом Российской Федерации) соответствовал условиям, указанным выше; следовательно, оснований для удержания

налога в данном случае не имелось.

Мотивы решения суда по кассационной жалобе ОАО « Ульяновский автомобильный завод » ( удовлетворена )

Податель жалобы полагал, что налоговая инспекция не была вправе осуществлять налоговую проверку текущего 2004 года. На этом основании он просил признать недействительными решение налоговой инспекции и требование № 660 о доначислении за 2004 год налога на доходы физических лиц в сумме 4357 руб. и соответствующих сумм штрафа и единого социального налога в сумме 5696,16 руб.

Согласно ст. 87 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент налогового спора) налоговой проверкой могли быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Как указано в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, при толковании вышеуказанной нормы судам необходимо было исходить из того, что она имела своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который мог быть охвачен проверкой, и не содержала запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Следовательно, налоговая инспекция была вправе осуществлять проверку правильности исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

При этом судебная коллегия отметила, что из текста резолютивной части решения арбитражного суда от 23.09.2005 следовало, что решение налоговой инспекции было признано недействительным в части предложения уплатить неудержанный налог на доходы физических лиц в общей сумме 129 754,70 руб. и соответствующие пени, которая включала налог на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 4375 руб., что усматривалось из подпункта «б» п. 2 резолютивной части решения налоговой инспекции. Кроме того, в полном объеме было признано недействительным начисление налоговых санкций согласно ст. 123 НК РФ. Следовательно, в части налога на доходы физических лиц кассационная жалоба удовлетворению не подлежала.

ОАО «УАЗ» не согласилось с выводами суда по поводу оплаты за обучение в Ульяновском государственном университете Кислова Е.В. и полагало, что получение высшего профессионального образования и повышение образовательного уровня в высшем образовательном учреждении по инициативе работодателя с целью повышения квалификации и приобретения специальных знаний в интересах работодателя считалось профессиональной подготовкой, а следовательно, расходы работодателя на подобное обучение должны были освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как следовало из материалов дела, платежным поручением от 20.07.2001 № 6701 согласно договору от 27.03.2001 № 78701-39-26 организация оплатила за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, обучение Кислова Е.В. в Ульяновском государственном университете с получением второго высшего образования в сумме 9000 руб. Налог на доходы физических лиц с Кислова Е.В. не удерживался.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 настоящего Кодекса.