Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Сальникова Людмила

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Командировочные выплаты носят компенсационный характер и не относятся к расходам на оплату труда, а следовательно, не облагаются единым социальным налогом.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу № А72-5629/05-6/435 решение от 23.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 16.11.2005 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-5629/05-6/435-А72-5959/05-6/450

были отменены в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 14.06.2005 № 379ДСП по доначислению единого социального налога, соответствующих сумм пени и штрафа, а также требования налогового органа № 660 в соответствующей части по единому социальному налогу.

Суть спора

ОАО «Ульяновский автомобильный завод» (далее – ОАО «УАЗ») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 14.06.2005 № 379ДСП в части начисления налога на доходы физических лиц и соответствующих пеней; взыскания штрафа, пеней, начисленных за несвоевременное перечисление налога за 2001 год как подлежавших списанию; начисления единого социального налога и соответствующих пеней и санкций.

ОАО «УАЗ» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области также с заявлением о признании недействительным требования налогового органа № 660 в части пени в сумме 17 581 674 руб. (дело № А72-8668/05-6/450).

В соответствии со ст. 130 АПК РФ арбитражный суд объединил вышеуказанные дела в одно производство для совместного рассмотрения.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 23.09.2005 требования заявителя были удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа от 14.06.2005 № 379ДСП было признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 41 929 руб., за 2002 год – в сумме 43 656 руб., за 2003 год – в сумме 7303 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ, в следующих суммах: 6661 руб. за период с 1 января 2002 года по 14 июня 2002 года, 7852,20 руб. за 2002 год, 1460 руб. за 2003 год; а также в части предложения уплатить неудержанный налог на доходы физических лиц в общей сумме 129 754,70 руб. и соответствующих пеней за счет денежных средств налогового агента.

В части признания недействительным решения налогового органа, касавшегося доначисления единого социального налога в сумме 33 187 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, производство по делу было прекращено в связи с отказом заявителя от вышеуказанной части требований.

Требование налоговой инспекции № 660 в части пени в сумме 4041,72 руб. было признано недействительным.

В остальной части заявление ОАО «УАЗ» было оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.11.2005 решение арбитражного суда первой инстанции было оставлено без изменения.

С принятыми по делу судебными актами в соответствующих частях не согласились обе стороны и обратились в ФАС Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых просили их отменить в обжалуемой части.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, суд кассационной инстанции счел жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению, жалобу ОАО «УАЗ» – подлежащей частичному удовлетворению.

Мотивы решения

Как следовало из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска на основании решения заместителя руководителя Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 20.12.2004 № 235

была проведена выездная налоговая проверка ОАО «УАЗ» по вопросам правильности удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, полноты представления справок о доходах физических лиц за период с 1 января 2001 года по 20 декабря 2004 года; правильности представления отчетности, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет единого социального налога за 2002—2003 годы; правильности заполнения расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2004 года.

По результатам проверки был составлен акт от 11.05.2005 № 308ДСП и вынесено решение от 14.06.2005 № 379ДСП о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 15 586,54 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, – в размере 27 778,61 руб., в части сумм, перечисляемых в федеральный бюджет, – в размере 3589,58 руб.

Кроме того, обществу было предложено уплатить суммы не полностью удержанного налога на доходы физических лиц, неполной уплаты единого социального налога в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, неполной уплаты единого социального налога в федеральный бюджет, в федеральный фонд медицинского страхования, в территориальный фонд медицинского страхования, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату единого социального налога.

В адрес налогоплательщика были направлены требования № 660 и № 661, в которых было предложено в срок до 2 июля 2005 года уплатить доначисленные налоги и пени.

Мотивы решения по кассационной жалобе налоговой инспекции ( отказ в ее удовлетворении )

Признавая решение налоговой инспекции недействительным в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за период с января 2002 года по 14 июня 2002 года, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. По мнению же налоговой инспекции, срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ должен применяться по аналогии со ст. 122 НК РФ (то есть со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода).

Суды правомерно отклонили данный довод налоговой инспекции как не основанный на нормах налогового законодательства и противоречащий ст. 113 НК РФ.

Налоговая инспекция не согласилась с судебными актами в части признания недействительным решения по доначислению налоговому агенту не удержанных с физических лиц сумм налога на доходы физических лиц. Налоговая инспекция указала, что в соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Налоговая инспекция также полагала, что если налоговый агент не удержал в свое время налог на доходы физических лиц с физических лиц, то единственная реальная возможность налоговой инспекции взыскать суммы не удержанного налога на доходы физических лиц – это их взыскание с налогового агента, который, в свою очередь, взыщет их с физического лица.