Применение контрольно–кассовой техники

Сенькин Владимир

Эта позиция была поддержана Высшим Арбитражным Судом РФ (Постановление Президиума ВАС от 05 ноября 1996 г. № 3833/96).

Согласно Постановлению № 171 БСО должны содержать 15 обязательных реквизитов:

а) сведения об утверждении формы бланка;

б) наименование, шестизначный номер и серию;

в) код фирмы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

д) идентификационный номер налогоплательщика;

е) вид услуг; ж) единицу измерения оказания услуг;

з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием

платежной карты;

и) дату осуществления расчета;

к) наименование должности, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Арбитражная практика свидетельствует, что суды ранее не поддерживали налоговую службу в ее попытках трактовать изменения отдельных элементов БСО как нарушение в техническом и художественном оформлении бланков. Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа не согласился с позицией налоговой инспекции, которая оценила отсутствие на бланках строгой отчетности надписи «Утверждено Минфином России письмо от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33» как нарушение установленной формы бланков (Постановление от 27 августа 2001 г. № А19-3193/01-11-Ф02-1921/01-С1). ФАС Восточно-Сибирского округа подтвердил, что различное расположение слова «автобус» и серии билета само по себе не может служить основанием для заключения о том, что надлежащая форма бланка строгой отчетности отсутствует, поскольку обязательным условием является наличие всех предусмотренных формой реквизитов, а изменения в техническом редактировании допустимы (Постановление от 21 августа 2001 г. № А33-1162/ 01-С2-Ф02-1886/01-С1).

Те же случаи, когда налогоплательщик существенно меняет установленные формы (например, самостоятельно разрабатывает бланки, в которых присутствуют не все обязательные реквизиты) и использует их в качестве БСО, суды признают нарушением. Так, анализируя используемые предприятием бланки «заказ-наряд», суд признал их не соответствующими установленной форме и не могущими быть отнесенными к бланкам строгой отчетности (Постановление Президиума ФАС Московского округа от 25 сентября 1998 г. № 15). Тем не менее даже в этом случае суды признают неправомерным доначисление налогов по причине невозможности определить правильность отражения выручки. Так, ФАС Дальневосточного округа, установив факт применения налогоплательщиком бланков неустановленного образца, признал, что при этом не было допущено налоговое правонарушение, приведшее к занижению налогооблагаемых баз по рассматриваемым налогам. С учетом обстоятельств дела суд установил отсутствие оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, как это предусмотрено нормами налогового законодательства (Постановление от 6 марта 2002 г. № Ф03-А51/02-2/261).

Как отмечает Г. Н. Неверов, особая ситуация складывается в случае, когда налогоплательщик одновременно выдает клиенту самостоятельно разработанные бланки и чек ККМ. Такие бланки и в этом случае не могут быть приравнены к бланкам строгой отчетности, но ввиду использования ККМ состава правонарушения не возникает. Так, ФАС Северо-Западного округа заключил, что предпринимателя нельзя привлечь к ответственности за выдачу клиентам бланков неустановленного образца при осуществлении ремонта и обслуживания автомобилей. Бланки строгой отчетности установленной формы должны выдавать предприниматели, не использующие в силу специфики своей деятельности ККМ при расчетах с населением, а на станции по ремонту автомобилей применялась ККМ (Постановление от 27 июня 2001 г. № А42-7641/00-8-1456/01).[2]

Из содержания таких реквизитов бланка, как сведения об изготовителе, наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж, серия, можно сделать вывод, что бланки должны быть изготовлены типографским способом, однако прямого указания об этом в Постановлении № 171 нет.

 

Действовавшее ранее положение также не позволяло дать однозначный ответ о способе изготовления бланков.

Практически во всех письмах Минфина России, а также в письмах министерств и ведомств,

доводящих до своих предприятий письма Минфина, указывалось на то обстоятельство, что бланками строгой отчетности организации должны обеспечивать себя самостоятельно. Ни один из действующих нормативных актов не предусматривал обязательного изготовления бланка строгой отчетности типографским способом. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР, от 29 июля 1983 г. № 105 было установлено следующее требование: бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом) (п. 2.16). Из приведенной формулировки также было непонятно, допускается ли использование ручного нумератора (соответственно возможность изготовления бланков силами самой организации) либо бланки должны быть пронумерованы только типографским нумератором (и, следовательно, обязательно типографское исполнение бланков).

Допущенная в Положении двусмысленность формулировки привела к появлению противоречий в позициях МНС, Минфина, арбитражных и налоговых органов на местах.

До принятия Постановления № 171 никто не решался дать на этот вопрос однозначный ответ.

Положение № 171 предусматривает следующий порядок учета и хранения БСО.

Документы, оформленные ни бланках, являются первичными учетными документами.

Организации и индивидуальные предприниматели ведут учет бланков.

Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, когда они выписаны.

Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью (штампом).

Руководитель организации или индивидуальный предприниматель заключает с работником, которому поручаются получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам, договор в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанному работнику руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создаются условия, обеспечивающие сохранность бланков.

Уполномоченным работником принимаются бланки в присутствии комиссии, назначенной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Приемка производится в день поступления бланков. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т. п.), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником.

Бланки хранятся в металлических шкафах и (или) сейфах. В организации или у индивидуального предпринимателя, получающих бланки в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбируются.

Инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов.

При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков проверяется наличие на обложках (наклеенных на книжных листах) использованных квитанционных книжек (других сброшюрованных бланков) печати организации или индивидуального предпринимателя и подписи главного бухгалтера (бухгалтера), сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, а также соответствие сумм, указанных в копиях (корешках), суммам, отраженным в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или в кассовых отчетах.